Налогообложение командировочных расходов
05.02.15
Для целей налогообложения командировочные расходы учитывают только в том случае, если они носят производственный характер.То есть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, являются обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными и соответствующими требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса.
Перечень командировочных расходов, не облагаемых налогом на прибыль, определен подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Это расходы на:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- наем жилого помещения;
- суточные(в пределах норм, самостоятельно установленных организацией);
- расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
Все эти расходы учитываются при исчислении налога на прибыль без каких-либо ограничений. Главное, чтобы организация могла подтвердить их оправдательными документами. Документально неподтвержденные затраты включать в расходы по налогу на прибыль нельзя.
Перечень командировочных расходов, не облагаемых НДФЛ, установлен пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса. К ним относятся:
- суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством в пределах:
- не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке по России;
- не более 2500 рублей за каждый день загранкомандировки. При этом суточные, выплачиваемые свыше указанных лимитов, являются доходом командированного сотрудника и облагаются НДФЛ;
- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;
- сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы;
- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, а также на провоз багажа;
- расходы по найму жилого помещения. При непредставлении документов, подтверждающих расходы по найму жилья эти затраты освобождаются от налогообложения в следующих размерах:
- не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке по России;
- не более 2500 рублей за каждый день загранкомандировки.
- расходы на оплату услуг связи;
- сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;
- сборы за выдачу (получение) виз;
- расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Перечень командировочных расходов, не облагаемых страховыми взносами во внебюджетные фонды (в том числе взносами «по травме») аналогичен перечню расходов, не облагаемых НДФЛ (п. 2 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 2 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1997 г. № 125-ФЗ).
Разница состоит в том, что в целях НДФЛ суточные нормируются в соответствии с положениями пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса. А для уплаты страховых взносов нормы суточных определяются коллективным договором или иным локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ).
Порядок налогообложения командировочных расходов обобщен в таблице:
Вид расходов | Налог на доходы физических лиц | Взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС | Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
Оплата проживания (на основании документов, подтверждающих расходы) | Не облагают | Не облагают | Не облагают |
Оплата услуг в гостинице, непосредственно не связанных с проживанием (например, обслуживание в баре или ресторане) | Облагают | Облагают | Облагают |
Оплата проезда до места командировки и обратно | Не облагают | Не облагают | Не облагают |
Расходы по проезду на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения и пересадок (в том числе на такси) | Не облагают | Не облагают | Не облагают |
Расходы на провоз багажа | Не облагают | Не облагают | Не облагают |
Расходы по обмену одной валюты на другую или дорожного чека на наличную валюту | Не облагают | Не облагают | Не облагают |
Суточные в пределах норм, утвержденных трудовым (коллективным) договором, не превышающие 700 руб. по командировкам в РФ и 2500 руб. по загранкомандировкам | Не облагают | Не облагают | Не облагают |
Суточные в пределах норм, утвержденных трудовым (коллективным) договором, но превышающие 700 руб. по командировкам в РФ и 2500 руб. по загранкомандировкам | Облагают | Не облагают | Не облагают |
Суточные сверх норм, утвержденных трудовым (коллективным) договором, не превышающие 700 руб. по командировкам в РФ и 2500 руб. по загранкомандировкам | Не облагают | Не облагают | Не облагают |
Суточные сверх норм, утвержденных трудовым (коллективным) договором, превышающие 700 руб. по командировкам в РФ и 2500 руб. по загранкомандировкам | Облагают | Не облагают | Не облагают |
Сборы за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы | Не облагают | Не облагают | Не облагают |
Приглашаем на семинары по командировочным расходам
РЕКОМЕНДУЕМЫЕ СЕМИНАРЫ:
![]() | ![]() | ![]() |
-
04.02.15
-
02.02.15
-
22.01.15Советы Бывалого, или как автор в кризис 2008 года увеличил продажи в 1,5 раза
Статья известного эксперта Лысенко Андрея посвещена вопросам руководства предприятием в кризисный период
Полная версия статьи