Бухгалтерский и налоговый учёт лизинговых платежей: оборудование ещё не введено в эксплуатацию

Ситуация из практики: организация 1 ноября 2025 года взяла в лизинг оборудование стоимостью 530 млн руб. На текущий момент оборудование устанавливается и дорабатывается — оно ещё не введено в эксплуатацию.

Разберём, как учитывать проценты в бухгалтерском учёте и лизинговые платежи в налоговом.

Бухгалтерский учёт: порядок отражения процентов

Согласно ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды», лизингополучатель должен:

1. Признать право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде (ОА) на дату предоставления оборудования (п. 10 ФСБУ 25/2018).

2. Оценить ОА как приведённую стоимость будущих арендных платежей (п. 14 ФСБУ 25/2018). Организации с правом упрощённого учёта могут использовать номинальные суммы платежей.

3. Начислять проценты на остаток ОА, увеличивая его величину (п. 18 ФСБУ 25/2018). Проценты рассчитываются как произведение остатка ОА на начало периода и ставки дисконтирования (п. 19 ФСБУ 25/2018).

Ключевые нюансы:

• Периодичность начисления процентов зависит от графика платежей и отчётных дат (п. 19 ФСБУ 25/2018).

• Отражение в расходах. Начисленные проценты включаются в расходы лизингополучателя, за исключением части, капитализируемой в стоимости актива (п. 20 ФСБУ 25/2018, пп. 6, 7 ПБУ 15/2008).

• Капитализация процентов. Если оборудование требует существенных затрат на доведение до рабочего состояния, проценты могут быть включены в стоимость ППА как инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008). Это актуально, когда:

  • подготовка актива занимает длительное время;

  • расходы на доработку значительны.

• Учётная политика. Выбранный способ учёта процентов (в расходах или в стоимости ППА) необходимо закрепить в учётной политике организации.

Типовые проводки:

1. Начисление процентов:

   • Дебет 91 (субсчёт «Прочие расходы») или 08 Кредит 76 (субсчёт «Обязательство по аренде») — начислены проценты, увеличивающие ОА.

2. Уплата лизингового платежа:

   • Дебет 76 (субсчёт «Расчёты по лизингу») Кредит 51 — уплачен текущий платёж по графику.

3. Зачёт платежа в счёт ОА:

   • Дебет 76 (субсчёт «Обязательство по аренде») Кредит 76 (субсчёт «Расчёты по лизингу») — платёж зачтён в погашение ОА.

Важно: величины ППА и ОА могут различаться, если лизингополучатель несёт дополнительные расходы на подготовку оборудования к работе (пп. 13, 14 ФСБУ 25/2018). При этом начисление процентов не зависит от ввода оборудования в эксплуатацию и начала амортизации ППА.

Налоговый учёт: порядок признания лизинговых платежей

В налоговом учёте лизинговые платежи признаются вне зависимости от ввода оборудования в эксплуатацию, если отсрочка вызвана объективными причинами (например, доработкой).

Основные правила:

• Состав расходов. Лизинговые платежи учитываются в прочих расходах за минусом выкупной стоимости (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

• Порядок признания. Платежи признаются на основании графика, предусмотренного договором (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

• Основание для учёта. Действующий договор лизинга — достаточное условие для включения платежей в расходы (письма Минфина от 06.03.2023 № 03-03-06/1/18575, от 05.12.2022 № 03-03-06/1/118691).

• Оборудование не введено в эксплуатацию. Платежи до ввода в эксплуатацию можно учесть, если:

  • отсрочка вызвана необходимостью доведения оборудования до рабочего состояния;

  • факт доработки подтверждён документами (письма Минфина от 13.08.2012 № 03-03-06/1/409, от 21.11.2008 № 03-03-06/1/646).

Амортизация предмета лизинга:

С 1 января 2022 года амортизацию начисляет только лизингодатель (пп. 21–23, 25 ст. 1, часть 3 ст. 3 Федерального закона от 29.11.2021 № 382‑ФЗ). Лизингополучатель не включает оборудование в состав амортизируемого имущества для целей налогообложения.

Рекомендация: для минимизации налоговых рисков организация может запросить письменные разъяснения в Минфине России (адрес: 109097, г. Москва, ул. Ильинка, д. 9; сайт: minfin.gov.ru).