В рамках семинара "Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами" от участников поступили интересные вопросы, ответы на которые мы публикуем.

Вопрос 1

Есть ли у юр.лица обязанность переоценивать облигацию до номинала (если купили ниже номинала) и уплачивать с дооценке налог на прибыль? По какой ставке 20 или 25%?

Ответ

У юридического лица нет обязанности переоценивать облигацию до номинала, если она была приобретена ниже номинала, и, соответственно, уплачивать налог на прибыль с такой дооценки (права прописываются в учетной политике).

Правовые нормы, регулирующие данную ситуацию:

Пункт 2 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пункт 6 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вопрос 2

Дооценка до номинала относится ко всем облигациям или только к ОФЗ?

Ответ

В соответствии с пунктом 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

• Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном ПБУ 19/02 порядке.

• Финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится у коммерческой организации на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов) в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений (пункт 20 ПБУ 19/02).

Облигациями, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, являются облигации, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, котировки которых регулярно публикуются. ПБУ 19/02 не предусматривает каких-либо исключений для обращающихся на организованном рынке ценных бумаг облигаций, приобретенных на вторичном рынке.

Таким образом, переоценке по текущей рыночной стоимости подлежат облигации, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, независимо от того, являются ли они ОФЗ или корпоративными облигациями.

В бухгалтерском учете при корректировке стоимости облигаций могут иметь место следующие записи:

Дебет 58-2, субсчет "Облигации" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - отражена дооценка стоимости облигаций.

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 58-2, субсчет "Облигации" - отражена уценка стоимости облигаций.

При этом важно отметить, что в случае проведения переоценки облигаций по текущей рыночной стоимости корректировка их стоимости производится без учета накопленного купонного дохода (НКД).

Правовые нормы, регулирующие данную ситуацию:

Пункт 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2001 № 111н.

Пункт 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2001 № 111н.

Вопрос 3

Налог на прибыль по НКД по ОФЗ юр. лица должны оплачивать в течение 10 рабочих дней и начислять:

на последнее число отчетного (налогового) периода

Пример: 31.03.2025 начислили НКД за 1 кв 2025 оплату должны произвести до 14.04.2025

Есть ли необходимость производить начисления на последние число каждого месяца?

на дату реализации (погашения) бумаги

Пример: Продали ОФЗ 15.05.2025, налог с НКД должны оплатить до 29.05.2025

на дату выплаты купона эмитентом

Пример: Выплатили НКД 05.06.2025, налог с НКД должны оплатить до 23.06.2025

Ответ

По Вашему вопросу мы можем сообщить следующее:

По налогу на прибыль по накопленному купонному доходу (НКД) по ОФЗ для юридических лиц применяются следующие правила:

Начисление и уплата:

Начисление НКД отражается на последнее число отчетного (налогового) периода. Уплата налога производится в течение 10 рабочих дней после окончания отчетного (налогового) периода.

Пример: Если отчетный период – 1 квартал 2025 года, то начисление НКД производится на 31.03.2025, а уплата налога должна быть произведена не позднее 14.04.2025 (10 рабочих дней после 31.03.2025).

Начисление НКД производится на последнее число отчетного (налогового) периода, а не на последнее число каждого месяца.

Дата реализации (погашения) бумаги:

При реализации (погашении) ОФЗ налог с НКД уплачивается в течение 10 рабочих дней с даты реализации (погашения).

Пример: Если ОФЗ продана 15.05.2025, то налог с НКД должен быть уплачен не позднее 29.05.2025 (10 рабочих дней после 15.05.2025).

Дата выплаты купона эмитентом:

При выплате купона эмитентом налог с НКД уплачивается в течение 10 рабочих дней с даты выплаты купона.

Пример: Если купонный доход выплачен 05.06.2025, то налог с НКД должен быть уплачен не позднее 23.06.2025 (10 рабочих дней после 05.06.2025).

Вопрос 4

Начислять и платить налог на прибыль с НКД для корпоративных Российских облигаций (НЕ ОФЗ) нужно по тем же правилам как для ОФЗ?

Ответ

Начисление и уплата налога на прибыль с накопленного купонного дохода (НКД) по корпоративным российским облигациям (не ОФЗ) осуществляется в общем порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации

Основные моменты:

Признание дохода: Накопленный купонный доход (часть процентного дохода, рассчитанная пропорционально дням от даты выпуска или предыдущей выплаты купона до даты передачи облигации) признается доходом в целях налогообложения. Момент признания дохода при методе начисления определяется согласно статье 271 НК РФ, а при реализации ценной бумаги – согласно статье 328 НК РФ.

Налоговая база: Налоговая база по доходам в виде процентов по обращающимся облигациям российских организаций определяется как сумма фактически выплаченных процентов (купона) за вычетом суммы процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и ключевой ставки Банка России, увеличенной на 5 процентных пунктов, действовавшей в период выплаты купона (до 31 декабря 2020 года – ставка рефинансирования ЦБ РФ). С 1 января 2021 года льготный режим налогообложения доходов по корпоративным облигациям прекращен, и доходы включаются в налоговую базу в общем порядке.

Ставка налога: К доходам по корпоративным облигациям применяется общая ставка налога на прибыль организаций, установленная пунктом 1 статьи 284 НК РФ (20% до 31.12.2024, с 01.01.2025 – 25%).

Отличие от ОФЗ: В отличие от ОФЗ, по которым могут применяться специальные правила, например, в части замещающих облигаций (Письма Минфина России от 25.02.2025 № 03-03-06/2/17733 и № 03-03-06/2/17840), для корпоративных облигаций таких специфических льгот, связанных с их размещением или особенностями выпуска, как правило, не предусмотрено.

Важно отметить:

Доходы по государственным, муниципальным и российским корпоративным облигациям включаются в налоговую базу по доходам от операций с ценными бумагами в общем порядке (пункт 1 статьи 2 Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ).

При реализации или ином выбытии ценных бумаг цена учитывается без процентного (купонного) дохода, который облагается отдельно (статья 281 НК РФ).

Правовые нормы:

Статьи 271, 281 и 284 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пункт 1 статьи 2 Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 февраля 2025 г. № 03-03-06/2/17733.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 февраля 2025 г. № 03-03-06/2/17840

______________

Важная информация для посетителей сайта

Представленная информация отражает действующее законодательство на момент публикации.

Для принятия значимых решений необходимо проверять актуальность норм на текущий момент.

Наши специалисты готовы предоставить:

• Комплексную юридическую консультацию

• Экспертную оценку ситуации

• Актуальную информацию по налоговым вопросам

• Индивидуальные рекомендации с учетом вашей ситуации

Квалифицированная помощь доступна через:

• Консультации профессиональных юристов

• Услуги опытных налоговых консультантов

• Детальный анализ вашей ситуации

• Подготовку необходимых документов

Рекомендация:

Перед принятием важных решений всегда обращайтесь за профессиональной консультацией для получения актуальной и достоверной информации.