Импорт из Китая автотранспортом: нужен ли оригинал CMR для налогового учёта расходов?

В рамках семинара Аудит «первички»: анализ типичных ошибок и их последствия. Как минимизировать налоговые риски поступил вопрос от участника обучения, на который мы публикуем ответ.

Вопрос:

Компания осуществляет импорт товаров из Китая с доставкой на территорию Российской Федерации автомобильным транспортом. В качестве транспортного документа используется CMR‑накладная.

В соответствии со статьями 4 и 9 Женевской конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов от 19.05.1956 CMR подтверждает:

• факт заключения договора перевозки;

• факт принятия товара перевозчиком.

Возникает вопрос: для включения расходов на перевозку в состав прямых затрат по налогу на прибыль обязательно ли наличие оригинала CMR в качестве документа, подтверждающего выполнение перевозки, или допустимо использовать заверенную копию экспедитором?

При этом стоимость перевозки зафиксирована в договоре, акте выполненных работ и универсальном передаточном документе (УПД), выставленном перевозчиком.

Ответ:

Для принятия расходов по импортной перевозке товаров из Китая в составе прямых затрат по налогу на прибыль, как правило, требуется оригинал CMR. Однако, в некоторых случаях, при наличии заверенной копии CMR и других подтверждающих документов, а также при отсутствии сомнений в достоверности информации, налоговые органы могут допустить учет на основании копии.

В контексте международных перевозок, CMR является одним из ключевых документов, подтверждающих факт оказания транспортных услуг и их стоимость. Письма Минфина России (см.ниже в нормативных документах), например, указывают, что CMR является неотъемлемой частью документов договора международной дорожной перевозки грузов и используется для подтверждения расходов в рамках главы 25 НК РФ.

Хотя в законодательстве прямо не указано, что для принятия расходов к учету необходим именно оригинал CMR, налоговые органы часто настаивают на предоставлении оригиналов документов для подтверждения достоверности информации. Копия документа, даже заверенная, может быть признана недостаточной, если она не позволяет однозначно установить факт совершения операции и ее стоимость.

Однако, судебная практика показывает, что в некоторых случаях суды могут признать допустимым учет расходов на основании копий документов, если они в совокупности с другими доказательствами (договор, акт, УПД, выставленные перевозчиком) подтверждают факт оказания услуг и их стоимость. Важно, чтобы копия была надлежащим образом заверена, а информация в ней не вызывала сомнений.

В вашем случае, если CMR предоставляется в виде копии, заверенной печатью экспедитора, и при этом сумма перевозки закреплена в договоре, акте и УПД, выставленном Перевозчиком, это может служить основанием для учета расходов. Однако, следует быть готовым к возможным вопросам со стороны налоговых органов и необходимости предоставления дополнительных пояснений или оригиналов документов.

Нормативные документы:

• Женевская конвенция о договоре международной дорожной перевозки грузов от 19.05.1956: Статьи 4 и 9, подтверждающие роль CMR как документа, удостоверяющего договор перевозки и факт принятия груза.

• Письмо Минфина России от 01.03.2019 № 03-03-06/1/13569: Указывает, что при международной перевозке грузов в целях подтверждения расходов в рамках главы 25 НК РФ используется международная транспортная накладная (CMR), которая является неотъемлемой частью документов договора международной дорожной перевозки грузов.

• Письмо Минфина России от 20.07.2015 № 03-03-06/1/41407: Разъясняет, что транспортная накладная (включая международную CMR) является документом, подтверждающим заключение договора перевозки груза.

______________

Важная информация для посетителей сайта

Представленная информация отражает действующее законодательство на момент публикации.

Для принятия значимых решений необходимо проверять актуальность норм на текущий момент.

Наши специалисты готовы предоставить:

• Комплексную юридическую консультацию

• Экспертную оценку ситуации

• Актуальную информацию по налоговым вопросам

• Индивидуальные рекомендации с учетом вашей ситуации

Квалифицированная помощь доступна через:

• Консультации профессиональных юристов

• Услуги опытных налоговых консультантов

• Детальный анализ вашей ситуации

• Подготовку необходимых документов

Рекомендация:

Перед принятием важных решений всегда обращайтесь за профессиональной консультацией для получения актуальной и достоверной информации.