Особенности учета дивидендов от иностранных компаний в налоговой декларации по прибыли организаций

Разбираем кейс нашего клиента:

Российская компания владеет 80% акций сербского юридического лица, созданного 16 июля 2024 года.

1. Какие налоговые обязательства возникнут у российской стороны, если 1 августа 2025 года сербская компания объявит о выплате промежуточных дивидендов за 2025 финансовый год?

2. Как следует отразить полученные дивиденды в налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций?

Требования налогового законодательства

Налоговая база по налогу на прибыль для российских организаций, не входящих в состав консолидированных групп налогоплательщиков, формируется из разницы между полученными доходами и понесенными расходами, определёнными согласно главе 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Доходы, поступившие российской организации из-за рубежа, включаются в базу налогообложения целиком вместе с соответствующими расходами, осуществлёнными как внутри страны, так и за её пределами (п. 1 ст. 311 НК РФ).

Доходом считается любая экономическая выгода, выраженная в денежной либо натуральной форме, подлежащая учёту, если возможно определить её величину, и рассчитывается в соответствии с правилами главы 25 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).

Под доходами понимаются выручка от продажи товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также прочие доходы, предусмотренные статьями 249 и 250 НК РФ соответственно (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Отдельно выделяются внереализационные доходы, среди которых значатся доходы от участия в капитале иных компаний, кроме тех случаев, когда деньги направлены на приобретение новых акций (долей) теми же участниками (акционерами) организации (п. 1 ст. 250 НК РФ). К таким доходам относятся, в частности, дивиденды, выплаченные иностранным юридическим лицом российским организациям-участникам после распределения прибыли после уплаты налогов в иностранном государстве.

Получение указанных доходов фиксируется по методу начисления именно в момент зачисления денег на счёт российского налогоплательщика (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Суммы дивидендов, начисленные в иностранной валюте, подлежат конвертации в российские рубли по курсу Центрального банка РФ на дату их фактического получения (п. 3 ст. 248, п. 8 ст. 271 НК РФ).

Поскольку основания для освобождения таких доходов от налогообложения отсутствуют, полагаем, что получение промежуточных дивидендов за 2025 год от сербского юридического лица подлежит учету российской организацией в составе внереализационных доходов при расчёте налогооблагаемой прибыли.

В ситуации, когда источник выплат дивидендов находится за границей, обязанность исчислить сумму налога лежит непосредственно на российской организации-плательщике налога. Размер налога вычисляется самим налогоплательщиком на основе полученной суммы дивидендов и применяемой налоговой ставки, установленной пунктом 3 статьи 284 НК РФ (п. 2 ст. 275 НК РФ).

Налоговая база и условия применения нулевой ставки

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ, к налоговой базе по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0%, если соблюдаются два основных условия:

1. Организация должна непрерывно владеть не менее чем 50% доли в уставном капитале выплатившей дивиденды компании не менее 365 календарных дней подряд.

2. Выплачивающая дивиденды компания не должна находиться в юрисдикции государства, включённого в список офшорных зон, утвержденный Министерством финансов РФ.

Проверяем соблюдение первого условия:

Организация владеет более чем 50%-ной долей в уставном капитале сербской компании более 365 дней до момента выплаты дивидендов (01.08.2025). Это условие выполнено.

Проверяем второе условие:

Сербия не включена в список офшорных зон ни в 2024, ни в 2025 году. Следовательно, данное условие также выполняется.

Таким образом, оба необходимых условия выполнены, и российская организация имеет право применять ставку налога 0%.

Подтверждение права на льготу

Для реализации льготы российские организации обязаны представить документы, подтверждающие непрерывное владение долями в капиталё. К таким документам относятся:

- Договоры купли-продажи акций,

- Решения о размещении ценных бумаг,

- Реорганизационные документы (слияние, присоединение),

- Уставы компаний,

- Акционерные регистры,

- Судебные решения и др.

Эти документы подтверждают дату приобретения прав на долю капитала и позволяют подтвердить выполнение условия непрерывного владения.

Документы должны быть предоставлены в оригинале либо нотариально заверенной копии, а если они выданы иностранным органом власти — легализированы и переведены на русский язык.

Вопрос международного налогообложения

Поскольку Сербия и Россия заключили соглашение об избежании двойного налогообложения (Конвенция Москва, 12 октября 1995 г.), налогообложение доходов, полученных российской организацией от сербского юридического лица, регулируется данным соглашением. Согласно пункту 1 статьи 10 указанной конвенции, доходы, полученные российской стороной в виде дивидендов, могут подлежать налогообложению в Сербии, однако сама конвенция предусматривает механизм освобождения от двойного налогообложения, позволяющий снизить или исключить повторное налогообложение дивидендов в обеих странах.

Это означает, что российская сторона вправе воспользоваться условиями соглашения, применяя нулевую ставку налога на территории России.

Последствия распределения дивидендов

Российские организации имеют право уменьшить прибыль своей дочерней иностранной компании (сербская компания) на сумму распределённых ей дивидендов. Такое снижение осуществляется в рамках порядка учёта контролируемых иностранных компаний (КИК), предусмотренного статьей 25.15 НК РФ. В результате выплата промежуточных дивидендов уменьшит налогооблагаемую базу материнской компании на соответствующую сумму дивидендов.

Шаги по заполнению налоговой декларации

Форма, порядок заполнения (представления) и формат представления в электронной форме налоговой декларации по налогу (далее - декларация) утверждены приказом ФНС России от 02.10.2024 N ЕД-7-3/830@.

1. Отражение дивидендов в приложении №1 к Листу 02

Полученные дивиденды включаются в состав внереализационных доходов и отражаются следующим образом:

- Строка 100 Приложения №1: сумма дивидендов указывается в графе «Сумма полученного дохода».

- Строка 020 Листа 02: данная сумма переносится сюда для расчета общей суммы налогооблагаемого дохода организации.

2. Формирование показателя по Строке 070 Листа 02

Здесь отражается общая сумма налоговых обязательств, рассчитанная с учетом всех видов доходов и расходов организации, включая полученные дивиденды.

3. Заполнение Листа 04 (Расчет налога)

Для отражения налогов с полученных дивидендов используются следующие строки:

- Реквизит “Вид дохода (код)” = «22»: указывает, что речь идет именно о доходах в виде дивидендов.

- Строка 010: здесь указывается полная сумма полученных дивидендов.

- Остальные строки («Налоговая база», «Ставка налога») остаются пустыми или равны нулю, поскольку налоги удерживаются источником выплаты.

Таким образом, вся необходимая информация о получении дивидендов будет учтена в декларациях и представлена соответствующим образом.

Если возникают дополнительные вопросы по порядку заполнения конкретных форм или расчетов, рекомендуется обратиться непосредственно в территориальное подразделение Федеральной Налоговой Службы России.

Итоговые выводы

Дивиденды, полученные российской организацией от сербской компании, подлежат обложению налогом по ставке 0%. Для подтверждения правомерности применения этой ставки необходимо собрать и предоставить соответствующие документы, свидетельствующие о соблюдении условий налогового режима. Впоследствии российская организация сможет претендовать на уменьшение прибыли контролируемой сербской компании за 2025 год на величину промежуточных дивидендов, выплаченных этой иностранной компанией в 2025 году (п. 1 ст. 25.15 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 08.06.2016 N 03-08-05/33249).

______________

Важная информация для посетителей сайта

Представленная информация отражает действующее законодательство на момент публикации.

Для принятия значимых решений необходимо проверять актуальность норм на текущий момент.

Наши специалисты готовы предоставить:

• Комплексную юридическую консультацию

• Экспертную оценку ситуации

• Актуальную информацию по налоговым вопросам

• Индивидуальные рекомендации с учетом вашей ситуации

Квалифицированная помощь доступна через:

• Консультации профессиональных юристов

• Услуги опытных налоговых консультантов

• Детальный анализ вашей ситуации

• Подготовку необходимых документов

Рекомендация:

Перед принятием важных решений всегда обращайтесь за профессиональной консультацией для получения актуальной и достоверной информации.