Продажа самостоятельно созданного нематериального актива (НМА), например программного обеспечения, ставит перед бухгалтерией и менеджментом вопрос: можно ли и нужно ли переоценивать актив перед сделкой, чтобы отразить его реальную рыночную стоимость? Особенно остро вопрос звучит, если на рынке нет идентичных продуктов и «эталонной» цены. Ниже — подробный разбор с опорой на действующие нормы и практику.

Правовая база: что говорит ФСБУ 14/2022

Ключевое правило содержится в п. 17 ФСБУ 14/2022: переоценка НМА возможна только при наличии активного рынка для данного вида активов. Активный рынок — это рынок, на котором сделки происходят регулярно, а цены публично доступны и объективны (в терминах МСФО (IAS) 38 и МСФО (IFRS) 13).

Для уникальных, самостоятельно разработанных программных продуктов активный рынок практически никогда не существует: нет множества идентичных сделок с сопоставимыми объектами, чтобы вывести рыночную цену. Поэтому формально переоценку провести нельзя.

Дополнительно важно учитывать:

• Самостоятельно созданные средства индивидуализации (товарные знаки, фирменные наименования) не признаются НМА по ФСБУ 14/2022 (п. 8(е)) — затраты на них списывают в расходы.

• Для программного обеспечения, созданного своими силами, НМА признаётся, но переоценка по-прежнему требует активного рынка, которого для уникального ПО нет.

Переоценка vs справедливая стоимость: в чём разница

Часто путают два понятия:

• Переоценка в бухгалтерском учёте — это формальная процедура, меняющая балансовую стоимость актива. Она возможна только при наличии активного рынка и проводится регулярно (п. 21 ФСБУ 14/2022).

• Определение справедливой стоимости — это расчётная величина, которая может использоваться для управленческих решений, переговоров, раскрытия в пояснениях, но не меняет автоматически балансовую стоимость НМА.

Для уникального ПО, у которого нет активного рынка, переоценка невозможна, но определение справедливой стоимости — не только возможно, но и полезно.

Если активного рынка нет: как обосновать рыночную цену сделки

Когда рыночного ориентира нет, справедливую стоимость определяют не через переоценку, а иными способами:

1. Доходный подход — оценка на основе ожидаемых денежных потоков от использования или продажи прав на ПО. Это наиболее релевантный метод для уникального софта: считают, сколько денег продукт принесёт покупателю (лицензионные платежи, экономия, выручка от продаж и т. п.), и дисконтируют эти потоки к текущей дате.

2. Затратный подход — расчёт стоимости замещения: сколько бы стоило сегодня создать аналогичный продукт с теми же функциями и качеством. Метод полезен как нижняя граница цены, но не всегда отражает реальную ценность уникального ПО.

3. Сравнительный подход — поиск косвенных аналогов (похожие продукты, сделки с правами на ПО в смежных сегментах) и корректировка цен с учётом отличий. Если прямых аналогов нет, используют «корзины» характеристик и экспертные коэффициенты.

Для документального подтверждения рыночной цены сделки целесообразно привлекать независимого оценщика, который подготовит отчёт в соответствии с требованиями Федерального закона № 135‑ФЗ и федеральных стандартов оценки. Такой отчёт защищает компанию от претензий налоговых органов и служит аргументом в переговорах.

Проверка на обесценение: обязательная альтернатива переоценке

По ФСБУ 14/2022 организация обязана регулярно проверять НМА на обесценение (п. 43 и далее). Если балансовая стоимость выше возмещаемой (то есть того, что реально можно получить при продаже или использовании), её нужно уменьшить. Это не «переоценка вверх», а, наоборот, возможное снижение стоимости.

Для продажи это важно: если вы планируете продать НМА, сначала нужно убедиться, что его балансовая стоимость не завышена. В противном случае сделка может выглядеть как реализация убыточного актива, что привлечёт внимание проверяющих.

Практические шаги при подготовке к продаже НМА

1. Не проводите переоценку, если нет активного рынка — это противоречит ФСБУ 14/2022.

2. Определите рыночную цену для договора купли‑продажи:

   • через независимую оценку (доходный подход — приоритетный для ПО);

   • либо внутренним расчётом с привлечением технических и коммерческих специалистов.

3. Проверьте НМА на обесценение и при необходимости скорректируйте балансовую стоимость в сторону уменьшения.

4. В учёте отразите реализацию:

   • выручку — как доход от реализации имущественных прав;

   • остаточную стоимость НМА — как расход;

   • разницу — как финансовый результат.

5. Раскройте в пояснениях к отчётности расчёт справедливой стоимости и обоснование цены сделки. Это повысит прозрачность и снизит риски споров.

Налоговый учёт: переоценки не учитываются

В налоговом учёте (НК РФ) переоценка НМА не предусмотрена. При продаже налоговая база формируется как разница между выручкой и остаточной стоимостью НМА по данным налогового учёта (амортизация там начисляется по своим правилам — ст. 257, 259 НК РФ).

Это означает, что даже если вы проведёте независимую оценку и установите рыночную цену сделки выше балансовой стоимости, в налоговом учёте вы всё равно будете списывать остаточную стоимость по данным налогового учёта, а не по переоценённой.

Пример: продажа уникального ПО

Компания самостоятельно разработала ПО для автоматизации логистики. Балансовая стоимость в бухучёте — 5 млн руб., остаточная — 3 млн руб. Активного рынка для такого ПО нет. Перед продажей компания заказала оценку: доходный подход показал справедливую стоимость 12 млн руб.

Что делает компания:

• Не проводит переоценку в бухучёте (нет активного рынка).

• Проверяет на обесценение: если возмещаемая стоимость выше балансовой, обесценения нет.

• Заключает договор купли‑продажи по цене 12 млн руб.

• Отражает в бухучёте:

  • Дт 62 — Кт 91.1: 12 млн руб. (выручка от продажи прав);

  • Дт 91.2 — Кт 04: 3 млн руб. (списание остаточной стоимости);

  • Дт 05 — Кт 04: 2 млн руб. (списание накопленной амортизации).

• В налоговом учёте:

  • Доход: 12 млн руб. (без НДС, если применима льгота по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ);

  • Расход: остаточная стоимость по данным налогового учёта (например, 2,8 млн руб.);

  • Налог на прибыль: с разницы 9,2 млн руб.

В пояснениях к отчётности компания раскрывает расчёт справедливой стоимости (12 млн руб.) и обоснование цены сделки, прикладывая отчёт оценщика.

Выводы

• Переоценка самостоятельно созданного НМА в сторону увеличения при отсутствии активного рынка невозможна по правилам ФСБУ 14/2022.

• Рыночная цена сделки может и должна отличаться от балансовой стоимости — это нормально и экономически обоснованно.

• Для подтверждения рыночной цены используйте независимую оценку (доходный подход — лучший выбор для ПО) и раскрывайте методику в пояснениях.

• Перед продажей проверьте НМА на обесценение и при необходимости скорректируйте балансовую стоимость в сторону уменьшения.

• В налоговом учёте переоценки не учитываются: налоговая база формируется по правилам НК РФ, а не по рыночной стоимости.

Таким образом, при отсутствии активного рынка переоценка в сторону увеличения невозможна, а рыночная цена сделки устанавливается отдельно и не обязана совпадать с балансовой стоимостью.

Нормативные документы

ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»
МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»
МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»
НК РФ, ст. 257, ст. 259, ст. 268

📌 Полезные статьи

• ФСБУ 9/2025 «Доходы»: что меняется с 2027 года и к чему готовиться бизнесу

• Рациональность в бухгалтерском учёте: как соотносить затраты на формирование информации и её полезность

• Достоверность бухгалтерской отчётности: условия и требования к раскрытию информации

• Как убедиться, что бухгалтерская отчётность говорит правду: что защищает интересы инвесторов и партнёров

• Изменения в системе стандартов бухгалтерского учёта: направления и значение для бизнеса

• Восстановление основных средств в бухгалтерском учете

• Организация хочет досрочно перейти на применение ФСБУ «Доходы»: как учитывать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности

• Малоценные активы в эпоху ФСБУ 6/2020: новые правила учета

• Учетная политика организации: правила применения и порядок изменений

• Ведение претензионной работы в рамках государственного оборонного заказа (ГОЗ)

• Оценка объектов бухгалтерского учёта: подходы, стандарты и требования к достоверности отчётности

• Лизинг компьютерной техники в составе прямых расходов по государственному контракту

• Особенности учёта затрат при выполнении государственных заказов

• Можно ли включить рекламу и командировки в смету госконтракта на разработку ПО?

• В каких случаях привлекают к ответственности за отказ от заключения контракта в рамках ГОЗ?

• Входной контроль ТМЦ на оборонных предприятиях: цели, задачи и проверка сопроводительной документации

______________

Важная информация для посетителей сайта

Представленная информация отражает действующее законодательство на момент публикации.

Для принятия значимых решений необходимо проверять актуальность норм на текущий момент.

Наши специалисты готовы предоставить:

• Комплексную юридическую консультацию

• Экспертную оценку ситуации

• Актуальную информацию по налоговым вопросам

• Индивидуальные рекомендации с учетом вашей ситуации

Квалифицированная помощь доступна через:

• Консультации профессиональных юристов

• Услуги опытных налоговых консультантов

• Детальный анализ вашей ситуации

• Подготовку необходимых документов

Рекомендация:

Перед принятием важных решений всегда обращайтесь за профессиональной консультацией для получения актуальной и достоверной информации.

💡 Присоединяйтесь к нашему профессиональному сообществу!

Канал в MAX Корпоративный эксперт

Следите за обновлениями - новые экспертные материалы появляются регулярно!
Подписывайтесь на обновления и будьте в курсе последних юридических трендов.