Учёт прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК): ключевые правила

Налогоплательщики помимо обязанности уведомлять налоговые органы о владении контролируемыми иностранными компаниями (КИК) также должны включать прибыль (или убыток) таких компаний в свою налогооблагаемую базу согласно порядку, предусмотренному статьей 25.15 Налогового кодекса РФ.

Прибыль (или убыток) контролируемой иностранной компании определяется как сумма прибыли (или убытка), вычисленная согласно статье 309.1 НК РФ.

Таким образом, прибыль КИК (соответственно доле владения контролирующего лица):

• Юридическими лицами включается в расчет налога на прибыль в соответствии с пунктом 25 статьи 250 НК РФ;

• Физическими лицами учитывается при исчислении налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в соответствии с подпунктом 8.1 пункта 3 статьи 208 НК РФ.

Доход от КИК принимается в расчет налоговой базы контролирующего лица за соответствующий налоговый период, если размер прибыли, определенный соответствующим способом, превышает:

• За 2015 год — 50 млн руб.;

• За 2016 год — 30 млн руб.;

• Начиная с 2017 года — более 10 млн руб. (пункт 7 статьи 25.15 НК РФ, часть 2 статьи 3 Федерального закона № 376-ФЗ).

Так как законодательство прямо не определяет дату установления доли в иностранной организации (структуре без образования юрлица) для признания ее контролируемой иностранной компанией, Министерство финансов РФ разъясняет, что лицо признается контролирующим лицом исходя из положений пункта 3 статьи 25.15 НК РФ на дату распределения прибыли (если такая была принята) либо на конец календарного года, следующего за налоговым периодом, когда заканчивается финансовый год компании.

Таким образом, обязанность определять статус лица как контролирующего начинается лишь с 1 января 2016 года. Уведомление о КИК подавать не требовалось, если на соответствующую дату доля российского налогового резидента менее 50% в отношении периода, начатого ранее 1 января 2016 года (письмо Минфина от 10.02.2017 № 03-12-11/2/7395).

Расчет прибыли (или убытка) КИК производится следующим образом:

• По её финансовой отчётности, подготовленной в соответствии местным правом (законом) той страны, где зарегистрирована компания с учётом особенностей установленных в ст. 309.1 НК РФ (п. 3, 3.1, 7, 8);

• Либо по правилам главы 25 НК РФ (как для российских организаций).

Освобождение прибыли КИК от налогообложения

Прибыль контролируемой иностранной компании (КИК), кроме случаев фиксированного дохода, указанного в специальном уведомлении физического лица о переходе на оплату НДФЛ по фиксированному доходу, не облагается налогом, если выполняются условия, перечисленные в пункте 1 статьи 25.13-1 Налогового кодекса РФ.

Например, освобождение возможно, если:

• Компания является некоммерческой организацией;

• Зарегистрирована в стране-члене Евразийского экономического союза (ЕАЭС) и находится там постоянно;

• Является активной иностранной компанией, то есть получает долю пассивного дохода (например, дивидендов, роялти и др.) не более 20% от общего объема доходов, зафиксированных в финансовой отчетности за отчетный год (пункт 3 статьи 25.13-1 НК РФ).

Согласно письму Министерства финансов РФ от 21 февраля 2017 года № 03-12-11/1/10247, в уведомлении о КИК необходимо указывать основания для освобождения прибыли от налогов.

Документы, подтверждающие выполнение условий для освобождения прибыли КИК от налогообложения, предоставляются вместе с уведомлением о контролируемых иностранных компаниях в сроки, установленные законодательством (пункт 9 статьи 25.13-1 НК РФ).

Виды пассивных доходов определены в пункте 4 статьи 309.1 НК РФ, активные доходы — в пункте 5 статьи 309.1 НК РФ.

Кроме того, доходы, полученные от ликвидации иностранной компании или структуры без образования юридического лица, завершившейся до 1 марта 2019 года, освобождены от налогообложения при выполнении требований пунктов 60 статьи 217 и 2.2 статьи 277 НК РФ с учетом пункта 10 статьи 309.1 НК РФ.

Также налогоплательщик может исключить из расчета налоговой базы стоимость активов, полученных от ликвидируемой иностранной организации, если ликвидационная процедура завершилась до 1 января 2018 года, за исключением случаев, оговоренных в пунктах 1—3 подпункта 2.3 статьи 277 НК РФ.

Акционер иностранной компании (учредитель, участник, контролирующее лицо) вправе не учитывать доходы в виде акций, долей капитала или иных имущественных прав, полученных до конца 2019 года, при соблюдении условий, определенных подпунктами 1—5 пункта 2.4 статьи 277 НК РФ.

Важно!
Нарушение правил учёта прибыли КИК может привести к доначислениям налогов, штрафам и спорам с ФНС. Рекомендуется проверять статус КИК и соблюдать сроки подачи уведомлений.

_________________

Важная информация для посетителей сайта

Представленная информация отражает действующее законодательство на момент публикации.

Для принятия значимых решений необходимо проверять актуальность норм на текущий момент.

Наши специалисты готовы предоставить:

• Комплексную юридическую консультацию

• Экспертную оценку ситуации

• Актуальную информацию по налоговым вопросам

• Индивидуальные рекомендации с учетом вашей ситуации

Квалифицированная помощь доступна через:

• Консультации профессиональных юристов

• Услуги опытных налоговых консультантов

• Детальный анализ вашей ситуации

• Подготовку необходимых документов

Рекомендация:

Перед принятием важных решений всегда обращайтесь за профессиональной консультацией для получения актуальной и достоверной информации.