В этой статье разберём, как в бухучёте отражают прибыль и убыток, зачем нужно ПБУ 18/02, какие счета для этого используют и как эти данные попадают в отчётность.

Что такое финансовый результат и капитал

Финансовый результат — это итог работы компании: прибыль либо убыток. Для бизнеса прибыль — ключевая цель: именно ради неё запускают проекты, нанимают сотрудников и вкладывают деньги. По величине финансового результата собственники понимают, насколько эффективно работает предприятие, и могут рассчитать свои доходы от участия в нём.

В учёте финансовый результат определяют как разницу между доходами и расходами по хозяйственным операциям. При этом важно не просто сложить цифры, а учесть экономический смысл каждой сделки — что именно она дала бизнесу.

Капитал — это средства, которые вложили собственники, плюс вся накопленная за годы работы прибыль. С точки зрения баланса капитал считают как разницу между активами и обязательствами компании. Это показатель того, сколько реально «принадлежит» собственникам после погашения долгов.

Зачем нужно ПБУ 18/02

И в бухгалтерском, и в налоговом учёте прибыль считают по одному принципу: из доходов вычитают расходы. Но правила признания доходов и расходов в этих учётах отличаются. Налоговый кодекс устанавливает специальные нормы (в том числе ограничения), из‑за которых бухгалтерская прибыль и налогооблагаемая прибыль часто не совпадают.

Налоговая прибыль нужна прежде всего для расчёта и уплаты налога — это фискальная задача. Она не всегда отражает реальную экономическую картину. Чтобы пользователи отчётности могли сопоставить бухгалтерские и налоговые показатели, в учёте используют понятия временных и постоянных разниц, отложенных налоговых активов и обязательств, постоянного налогового расхода и т. д. Именно порядок их отражения и регулирует ПБУ 18/02. В помощь бухгалтеру есть разъяснения Минфина (сообщение от 28.12.2018 № ИС‑учет‑13) и рекомендации Фонда «НРБУ „БМЦ“» (Р‑110/2019‑КпР, Р‑102/2019‑КпР, Р‑109/2019‑КпР).

Важное обновление

Приказом Минфина от 20.08.2026 № 121н в ПБУ 18/02 внесены изменения, которые вступают в силу с 29.09.2026. Основное новшество — уточнён порядок отражения в отчётности разниц, возникающих при пересчёте отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО) из‑за изменения ставки налога на прибыль.

Теперь такие разницы показывают в отчётности строго «в связке» с теми хозяйственными фактами, к которым они относятся:

• В составе чистой прибыли (убытка) — если сам факт хозяйственной жизни признан в чистой прибыли. Сюда попадают, например, уменьшение арендного обязательства сверх балансовой стоимости права пользования активом (ФСБУ 25/2018), переоценка финансовых вложений (ПБУ 19/02), излишки активов (ФСБУ 28/2023), обесценение запасов (ФСБУ 5/2019), результаты обесценения ОС (ФСБУ 6/2020), оценочные обязательства (ПБУ 8/2010).

• В составе совокупного финансового результата (без включения в чистую прибыль) — если факт относится к совокупному результату. Примеры: переоценка внеоборотных активов (ФСБУ 6/2020, ФСБУ 14/2022), курсовые разницы по зарубежным активам и обязательствам (ПБУ 3/2006).

• В составе капитала (без включения в совокупный финансовый результат) — если речь о корректировках капитала. Например, ретроспективное исправление последствий изменения учётной политики (ПБУ 1/2008) или исправление существенной ошибки после утверждения отчётности (ПБУ 22/2010).

Простыми словами: налоговый эффект должен «идти следом» за самим фактом — в ту же категорию отчётности.

Также в ПБУ 18/02 уточнили формулировку статьи отчёта о финансовых результатах по отложенным налогам: теперь налог на прибыль, относящийся к операциям, включаемым в совокупный финансовый результат, отражают как статью, уменьшающую (или увеличивающую) чистую прибыль (убыток).

Счета для учёта прибылей и убытков

Главный счёт для формирования конечного финансового результата — 99 «Прибыли и убытки». Именно на нём в течение года собирают все доходы и расходы, чтобы в итоге получить чистую прибыль или чистый убыток.

Как это работает:

• По кредиту счёта 99 отражают прибыли и доходы.

• По дебету — убытки, потери и расходы.

• Разница между оборотами по дебету и кредиту показывает итоговый результат за период.

На счёте 99 в течение года фиксируют:

• Прибыль или убыток от обычных видов деятельности — через корреспонденцию со счётом 90 «Продажи».

• Сальдо прочих доходов и расходов — через счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

• Расчёты по налогу на прибыль, перерасчёты и налоговые санкции — через счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам».

В конце года счёт 99 закрывают: сумму чистой прибыли (или убытка) списывают в кредит или дебет счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Так годовой результат «переезжает» в капитал и отражается в балансе.

Как прибыль и убыток показывают в отчётности

Ключевой документ, где раскрывают финансовый результат, — Отчёт о финансовых результатах (ОФР). Он даёт пользователям полную картину: какие доходы получила компания, какие расходы понесла и какой итог получился.

С 2025 года действует ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчётность» (приказ Минфина от 04.10.2023 № 157н). Согласно п. 25 этого стандарта, в ОФР должна быть раскрыта информация обо всех доходах и расходах. А п. 27 прямо указывает, какие итоговые показатели нужно привести:

• Валовая прибыль (убыток) — разница выручки и себестоимости продаж.

• Прибыль (убыток) от продаж — разница валовой прибыли и коммерческих и управленческих расходов.

• Прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения — сумма прибыли от продаж, доходов от участия в других организациях, процентов к получению и уплате, прочих доходов и расходов.

• Чистая прибыль (убыток) — сумма прибыли до налогообложения, налога на прибыль и результата по прекращаемой деятельности (за вычетом налога по ней).

• Совокупный финансовый результат — сумма чистой прибыли, результатов переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемых в чистую прибыль, а также налога на прибыль по этим операциям.

Чистую прибыль (убыток) показывают по строке 2400 ОФР. Налог на прибыль (включая текущий и отложенный) отражают по строке 2410 «Налог на прибыль организаций». Эта сумма должна соответствовать данным налоговой декларации (строка 180 листа 02).

В Бухгалтерском балансе в пассиве по строке 1370 отражают нераспределённую прибыль или непокрытый убыток на 31 декабря отчётного года. Сюда включают результаты как текущего, так и прошлых лет. Непокрытый убыток ставят в круглых скобках — как отрицательное значение.

Что нужно раскрыть в пояснениях

По п. 25 ПБУ 18/02 в пояснениях к балансу и ОФР организация обязана отдельно раскрыть:

1. Отложенный налог на прибыль из‑за:

• возникновения или погашения временных разниц;

• изменений правил налогообложения и ставок;

• признания или списания ОНА из‑за изменения вероятности получения налогооблагаемой прибыли.

2. Величины, объясняющие связь между расходом (доходом) по налогу и прибылью до налогообложения: применяемые ставки, условный расход (доход) по налогу, постоянный налоговый расход (доход).

3. Прочую информацию, которая поможет пользователям понять показатели по налогу на прибыль.

Так отчётность становится прозрачной: заинтересованные лица видят не только итоговую прибыль, но и причины расхождений между бухгалтерским и налоговым учётом, а также влияние отложенных налогов на финансовые результаты.

Пример 1. Временная разница из‑за разной амортизации ОС (балансовый метод)

Ситуация. В бухучёте основное средство амортизируется линейно, в налоговом — применяется амортизационная премия 30% и ускоренная амортизация. В результате в текущем периоде бухгалтерская амортизация — 100 000 руб., налоговая — 250 000 руб. Разница — 150 000 руб. Это вычитаемая временная разница: в будущем, когда бухгалтерская амортизация станет больше налоговой, налогооблагаемая прибыль будет выше.

Расчёт.
Вычитаемая временная разница = 150 000 руб.
Отложенный налоговый актив (ОНА) = 150 000 × 25% = 37 500 руб.

Проводки (балансовый способ, ОНА через счёт 99):

• Дт 09 Кт 99 — 37 500 руб. — признан ОНА.

Как попадает в отчётность:

• Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» баланса: +37 500 руб.

• В ОФР: изменение ОНА (37 500) участвует в расчёте отложенного налога; строка 2410 «Налог на прибыль» включает текущий налог и отложенный налог.

Пример 2. Постоянная разница: представительские расходы сверх лимита

Ситуация. Представительские расходы в бухучёте — 200 000 руб. Для налога на прибыль можно учесть только 4% от фонда оплаты труда, лимит — 120 000 руб. Сверхлимитные 80 000 руб. — постоянная разница: они никогда не будут признаны в налоговом учёте.

Расчёт.
Постоянная разница = 80 000 руб.
Постоянный налоговый расход (ПНР) = 80 000 × 25% = 20 000 руб.

Проводки (если в учётной политике постоянные разницы отражаются в учёте):

• Дт 99 Кт 68 — 20 000 руб. — отражён ПНР.

Если используется «чистый» балансовый метод (без отражения ПР в учёте):
ПНР не делают проводкой, но раскрывают в пояснениях к отчётности как разницу между налогом по декларации и условным расходом по бухприбыли.

Отражение в отчётности:

• При наличии проводки ПНР — строка 2410 ОФР будет включать эту сумму как часть общего налога.

• Если ПНР только в пояснениях — в ОФР его нет, но в пояснениях показывают расчёт: почему налог по декларации отличается от условного расхода.

Пример 3. Резерв по сомнительным долгам (разные правила в БУ и НУ)

Ситуация. По правилам бухучёта (ФСБУ 5/2019, оценочные обязательства) организация создаёт резерв по сомнительным долгам 300 000 руб. В налоговом учёте резерв формируют по ст. 266 НК РФ, и там он составляет 200 000 руб. Разница 100 000 руб. — временная (вычитаемая), потому что в будущем при списании долга или восстановлении резерва расхождения будут нивелироваться.

Расчёт.
Временная разница = 100 000 руб.
ОНА = 100 000 × 25% = 25 000 руб.

Проводки:

• Дт 91 Кт 63 — 300 000 руб. — создан резерв в БУ.

• Дт 09 Кт 99 — 25 000 руб. — признан ОНА по разнице.

В отчётности:

• Резерв уменьшает дебиторскую задолженность в балансе (строка 1230).

• ОНА — строка 1180.

• Прочие расходы (резерв) — в составе прочих расходов в ОФР.

Пример 4. Закрытие счёта 99 и реформация баланса (практика на условных цифрах)

Условные обороты за год:

• Прибыль от продаж (Дт 90.9 Кт 99) — 5 000 000 руб.

• Сальдо прочих доходов и расходов (Дт 91.9 Кт 99) — +500 000 руб. (прибыль).

• Условный расход по налогу на прибыль (бухгалтерская прибыль × 25%) — (5 500 000 × 25%) = 1 375 000 руб.

• Постоянные разницы (ПНР) — 100 000 руб. → ПНР = 25 000 руб.

• Изменение ОНА: +200 000 руб. → ОНА = 50 000 руб.
  Итого налог к отражению: 1 375 000 + 25 000 + 50 000 = 1 450 000 руб.

Проводки по налогу (в течение года и на конец года):

• Дт 99 Кт 68 — 1 450 000 руб. — начислен налог на прибыль.

Закрытие счёта 99 (реформация):
Прибыль до налогообложения: 5 500 000 руб.
Налог: 1 450 000 руб.
Чистая прибыль: 4 050 000 руб.

• Дт 99 Кт 84 — 4 050 000 руб. — чистая прибыль перенесена на счёт 84.

Отражение в формах отчётности:

• ОФР: строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = 5 500 000; строка 2410 «Текущий налог на прибыль» = 1 450 000; строка 2400 «Чистая прибыль» = 4 050 000.

• Баланс: строка 1370 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» = 4 050 000 (нарастающим итогом с прибылью прошлых лет).

Пример 5. Как применять изменения ПБУ 18/02 (с 29.09.2026) на практике: переоценка внеоборотных активов

Ситуация. Организация переоценивает объект ОС (ФСБУ 6/2020), результат переоценки признаётся в составе совокупного финансового результата (не в чистой прибыли). Сумма переоценки — 1 000 000 руб. Налоговый учёт переоценку не признаёт, возникает временная разница.

Правило из новой редакции ПБУ 18/02: налоговый эффект должен быть в той же категории, что и сам факт. Так как переоценка — в совокупном финансовом результате, то и отложенный налог по ней отражают в составе совокупного результата (а не в чистой прибыли).

Расчёт:
Временная разница = 1 000 000 руб.
Отложенное налоговое обязательство (ОНО) = 1 000 000 × 25% = 250 000 руб.

Проводки:

• Дт 83 Кт 77 — 250 000 руб. — ОНО по переоценке, отнесено в капитал/совокупный результат (в зависимости от учётной политики и аналитики).

Отражение:

• ОНО — строка 1420 баланса.

• В пояснениях к ОФР раскрывают, что отложенный налог относится к операциям, не включаемым в чистую прибыль.

Это и есть суть изменений: не «сваливать» все отложенные налоги в чистую прибыль, а распределять их по категориям в зависимости от того, где учтён сам факт хозяйственной жизни.

Пример 6. Пояснения к отчётности: что реально писать (фрагмент)

В пояснениях к балансу и ОФР по п. 25 ПБУ 18/02 раскрывают:

1. Отложенный налог:
   «За отчётный период ОНА увеличился на 37 500 руб. из‑за признания вычитаемых временных разниц по амортизации основных средств (разница между бухгалтерской и налоговой амортизацией). ОНО увеличилось на 250 000 руб. в связи с переоценкой внеоборотных активов, результат которой признан в составе совокупного финансового результата».

2. Связь между расходом по налогу и прибылью до налогообложения:
   Условный расход = прибыль до налогообложения × 25%.
   ПНР = постоянные разницы × 25%.
   Изменение ОНА/ОНО — отдельно.
   Итоговый налог = условный расход + ПНР + изменение ОНА/ОНО.

3. Ставки: «Применяется ставка налога на прибыль 25%, специальных ставок не применялось».

Практические подсказки для бухгалтера

• Сверяйте бухгалтерскую прибыль и налоговую базу. Делайте таблицу-регистр: прибыль до налогообложения (БУ) → постоянные разницы → временные разницы → налоговая база (НУ). Это помогает избежать ошибок и быстро готовить пояснения.

• Разделяйте категории влияния. Если факт попадает в капитал или совокупный результат — и отложенный налог должен быть там же. Это особенно важно после изменений ПБУ 18/02.

• Автоматизируйте, но контролируйте. В типовых программах балансовый метод реализован «из коробки», но ручные корректировки по отдельным объектам (например, по аренде или переоценкам) всё равно нужны.

• Не смешивайте ПНР и ОНА в одной проводке. ПНР — это корректировка текущего налога, ОНА/ОНО — отложенные последствия.

📌 Полезные статьи

• Оценка суммы выручки по ФСБУ 9/2025: три подхода и как выбрать нужный

• Что считать расходом, а что — нет: разбираем ФСБУ 10/2026 «Расходы»

• Важнейшие новации ФСБУ 9/2025 «Доходы» и ФСБУ 10/2026 «Расходы»

• ФСБУ 9/2025 «Доходы»: что меняется с 2027 года и к чему готовиться бизнесу

• Рациональность в бухгалтерском учёте: как соотносить затраты на формирование информации и её полезность

• Достоверность бухгалтерской отчётности: условия и требования к раскрытию информации

• Как убедиться, что бухгалтерская отчётность говорит правду: что защищает интересы инвесторов и партнёров

• Изменения в системе стандартов бухгалтерского учёта: направления и значение для бизнеса

• Восстановление основных средств в бухгалтерском учете

• Организация хочет досрочно перейти на применение ФСБУ «Доходы»: как учитывать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности

• Малоценные активы в эпоху ФСБУ 6/2020: новые правила учета

• Учетная политика организации: правила применения и порядок изменений

______________

Важная информация для посетителей сайта

Представленная информация отражает действующее законодательство на момент публикации.

Для принятия значимых решений необходимо проверять актуальность норм на текущий момент.

Наши специалисты готовы предоставить:

• Комплексную юридическую консультацию

• Экспертную оценку ситуации

• Актуальную информацию по налоговым вопросам

• Индивидуальные рекомендации с учетом вашей ситуации

Квалифицированная помощь доступна через:

• Консультации профессиональных юристов

• Услуги опытных налоговых консультантов

• Детальный анализ вашей ситуации

• Подготовку необходимых документов

Рекомендация:

Перед принятием важных решений всегда обращайтесь за профессиональной консультацией для получения актуальной и достоверной информации.

💡 Присоединяйтесь к нашему профессиональному сообществу!

Канал в MAX Корпоративный эксперт

Следите за обновлениями - новые экспертные материалы появляются регулярно!
Подписывайтесь на обновления и будьте в курсе последних юридических трендов.