Лизинговые платежи: как учесть в налогах и избежать расхождений с бухучётом

Разберём, можно ли учитывать лизинговые платежи при расчёте налогооблагаемой базы, а также в чём состоят ключевые различия между бухгалтерским и налоговым учётом лизинговых операций.

Лизинговые платежи могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли — но с некоторыми важными нюансами.

Согласно подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, лизинговые платежи учитываются в составе прочих расходов — за минусом выкупной стоимости. Эту позицию подтверждают и разъяснения Минфина России (письма от 29.08.2022 № 03-03-06/1/83809 и от 19.08.2024 № 03-03-06/1/77670).

Порядок признания таких расходов закреплён в подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Ключевое условие для учёта расходов — наличие действующего договора лизинга (что подтверждается письмами Минфина от 06.03.2023 № 03-03-06/1/18575 и от 05.12.2022 № 03-03-06/1/118691).

Важные нюансы:

1. Не требуется ввод в эксплуатацию. Глава 25 НК РФ (в т. ч. подп. 3 п. 7 ст. 272) прямо не требует, чтобы предмет лизинга был введён в эксплуатацию лизингополучателем для учёта лизинговых платежей.

2. Платежи до ввода в эксплуатацию. Если имущество, полученное в лизинг, не используется сразу из‑за необходимости доведения его до состояния, пригодного к эксплуатации, лизинговые платежи можно включить в расходы до ввода в эксплуатацию. Это подтверждается письмами Минфина (от 13.08.2012 № 03-03-06/1/409, от 21.11.2008 № 03-03-06/1/646) и разъяснениями УФНС по Иркутской области.

Таким образом, организация вправе учитывать лизинговые платежи в расходах после передачи предмета лизинга лизингодателем — при условии документального подтверждения обоснованности отсрочки ввода в эксплуатацию.

В налоговом учёте до момента перехода права собственности на предмет лизинга в активах ничего не отражается. В обязательствах фиксируется только сумма неоплаченных лизинговых платежей, которая обычно меньше, чем обязательство в бухгалтерском учёте. Расходы в НУ связаны с самими лизинговыми платежами, а не с амортизацией актива.

Важно помнить, что с 1 января 2022 года правила амортизации предмета лизинга изменились:

• Лизингодатель амортизирует предмет лизинга в общеустановленном порядке.

• Лизингополучатель не включает лизинговое имущество в состав амортизируемого имущества для целей налогового учёта — вне зависимости от условий договора.

Это связано с исключением из главы 25 НК РФ положений, которые ранее позволяли учитывать имущество либо на стороне лизингодателя, либо на стороне лизингополучателя (пп. 21–23, 25 ст. 1, часть 3 ст. 3 Федерального закона от 29.11.2021 № 382‑ФЗ).

В бухгалтерском учёте при лизинге у лизингополучателя формируется право пользования активом (ППА), которое амортизируется в течение срока полезного использования. Также признаётся обязательство по аренде в сумме непогашенной приведённой стоимости. В течение срока лизинга начисляются проценты на остаток обязательства.

Расхождения между бухгалтерским и налоговым учётом лизинговых операций — нормальное явление. Они возникают из‑за различий в правилах признания доходов и расходов, закреплённых:

• в нормативных актах по бухгалтерскому учёту;

• в законодательстве о налогах и сборах.

Согласно п. 3 ПБУ 18/02, разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком) состоит из постоянных и временных разниц.

Временные разницы (согласно обновлённой редакции ПБУ 18/02, введённой приказом Минфина от 20.11.2018 № 236н) — это:

• доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчётном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом (или других) периодах;

• результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу в другом (других) отчётных периодах.

Временные разницы делятся на два типа:

1. Налогооблагаемые временные разницы (НВР) — возникают, если балансовая стоимость актива в БУ больше его налоговой стоимости. Это приводит к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО).

2. Вычитаемые временные разницы (ВВР) — возникают, если балансовая стоимость актива в БУ меньше его налоговой стоимости. Это приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА).

Пример:

• В БУ отражено ППА стоимостью 1 млн руб.

• В НУ актива нет.

• Возникает НВР в размере 1 млн руб., которая увеличивает ОНО.

Отложенный налог рассчитывается путём умножения временной разницы на ставку налога на прибыль (обычно 25%):

• ОНО = НВР × Ставка налога.

• ОНА = ВВР × Ставка налога.

Краткий итог:

• В налоговом учете ввод в эксплуатацию не обязателен для учёта лизинговых платежей, если отсрочка вызвана объективными причинами.

• Лизинговые платежи можно учесть в расходах для целей налогообложения (за минусом выкупной стоимости) на основании договора лизинга.

• Амортизацию предмета лизинга учитывает только лизингодатель.

• Разницы между бухгалтерским и налоговым учётом — закономерное следствие разных правил учёта, регулируемых ПБУ 18/02.

📌 Полезные статьи

• Удержание штрафов ГИБДД из зарплаты водителя: судебная практика и порядок оформления

• Путевой лист: назначение, кто обязан оформлять и особенности для аренды

• Как заполнять путевые листы в 2025 году

• Требуется ли ТТН при доставке товара собственным транспортом?

• Важные изменения в транспортной сфере: что нужно знать с 1 сентября 2025 года

• Возвратный лизинг: суть, особенности и правовые нюансы

______________

Важная информация для посетителей сайта

Представленная информация отражает действующее законодательство на момент публикации.

Для принятия значимых решений необходимо проверять актуальность норм на текущий момент.

Наши специалисты готовы предоставить:

• Комплексную юридическую консультацию

• Экспертную оценку ситуации

• Актуальную информацию по налоговым вопросам

• Индивидуальные рекомендации с учетом вашей ситуации

Квалифицированная помощь доступна через:

• Консультации профессиональных юристов

• Услуги опытных налоговых консультантов

• Детальный анализ вашей ситуации

• Подготовку необходимых документов

Рекомендация:

Перед принятием важных решений всегда обращайтесь за профессиональной консультацией для получения актуальной и достоверной информации.