С момента обязательного перехода на ФСБУ 6/2020 «Основные средства» бухгалтеры стали внимательнее пересматривать учётные политики на предмет соответствия новому стандарту.

Знакомая дилемма для бухгалтера: лимит стоимости для основных средств — 100 000 рублей, и объекты, купленные свыше трёх лет назад по цене выше этого порога, уже «дошли» до нулевой остаточной стоимости. При этом они по‑прежнему в строю и реально работают на компанию.

Речь идёт о привычном офисном имуществе: оргтехнике, мебели, стеклянных перегородках, дверях, встроенных шкафах. Формально их балансовая стоимость теперь равна нулю, но фактически они продолжают приносить пользу и участвовать в хозяйственной деятельности.

Перед бухгалтером встаёт выбор, как дальше вести учёт таких активов:

• списать и перевести в состав малоценного имущества с забалансовым учётом;

• оставить на счёте 01, не снимая с учёта, несмотря на нулевую остаточную стоимость;

• провести переоценку, чтобы отразить текущую рыночную стоимость;

• пересмотреть срок полезного использования и возобновить начисление амортизации.

Ниже разберём каждый из этих вариантов с точки зрения правил учёта и покажем, какой подход будет корректным в рамках действующих стандартов.

Почему вообще возникает этот вопрос

Один из частых поводов для сомнений — полностью самортизированные объекты, которые физически ещё служат. Кажется, что нулевая остаточная стоимость — это сигнал к каким-то действиям. На самом деле сигнал подаёт не нулевая стоимость, а факт продолжающейся эксплуатации. И реагировать на него нужно не списанием, а сохранением объекта на балансе.

Вариант 1. Перевод в малоценку и забалансовый учёт — неправомерен

На первый взгляд логика привлекательна: раз остаточная стоимость ноль, значит, актив обесценился, и его можно перевести на забалансовый счёт МЦ.04, как малоценное имущество. Это ошибка.

Забалансовый учёт в соответствии с ФСБУ 6/2020 предусмотрен для активов, стоимость которых с самого начала была ниже установленного в учётной политике предела существенности. Такие объекты изначально признаются в составе материально-производственных запасов, списываются в расходы при передаче в эксплуатацию и отражаются на забалансе исключительно для контроля сохранности.

Мы рассматриваем объекты стоили более 100 000 рублей и были правомерно признаны основными средствами. Нулевая остаточная стоимость, возникшая в результате начисления амортизации, не превращает ОС в малоценное имущество. Механизм перевода с балансового учёта на забалансовый для таких случаев стандартом не предусмотрен.

Вариант 2. Оставить на счёте 01 — можно и нужно

Это единственный корректный вариант. ФСБУ 6/2020 определяет конкретные случаи прекращения признания основного средства: выбытие при продаже, ликвидации, безвозмездной передаче, недостаче, а также утрата способности приносить экономические выгоды. Пока объект используется в деятельности организации, он подлежит учёту на балансе.

Технически это выглядит так:

• на счёте 01 «Основные средства» продолжает числиться первоначальная стоимость;

• на счёте 02 «Амортизация основных средств» — накопленная амортизация, равная первоначальной стоимости;

• остаточная стоимость — ноль;

• амортизация далее не начисляется.

Искажает ли это строки баланса? Нет. Нулевая остаточная стоимость не завышает активы и не искажает финансовое положение организации. Баланс отражает реальную ситуацию: актив существует, но его балансовая стоимость полностью перенесена на расходы через механизм амортизации.

Таким образом, оставлять полностью самортизированные ОС на счёте 01 — не компромисс и не «потеряшка, которую никто не заметил», а прямое следствие требований ФСБУ 6/2020.

Вариант 3. Переоценка — бессмысленна в данной ситуации

Переоценка основных средств — добровольное решение организации, и проводится она по группе однородных объектов. Однако в случае с полностью самортизированными ОС она не даёт результата.

При дооценке увеличивается не только первоначальная (переходящая в восстановительную) стоимость, но и накопленная амортизация — на ту же сумму. В итоге остаточная стоимость остаётся нулевой. Вы лишь увеличиваете обороты по счетам 01 и 02 без какого-либо экономического эффекта.

Если же проводить уценку, то при уже нулевой остаточной стоимости уценивать нечего. Поэтому переоценка в данном случае — это пустая работа, которая не изменит ни баланс, ни отчёт о финансовых результатах.

Вариант 4. Продление сроков амортизации — ситуативно

ФСБУ 6/2020 (п. 37) требует проверять элементы амортизации — срок полезного использования, ликвидационную стоимость и способ начисления — не реже одного раза в год, на конец отчётного года. Если по результатам проверки выясняется, что срок полезного использования был установлен неверно и объект прослужит дольше, организация обязана пересмотреть СПИ.

Применительно к полностью самортизированным объектам: если остаточная стоимость уже ноль, продлевать нечего. Амортизация начисляться не будет — начислять её не с чего. Объект остаётся на счёте 01 с нулевой остаточной стоимостью до выбытия.

Для объектов с небольшой ненулевой остаточной стоимостью — например, 2 000 рублей — ситуация чуть иная. Формально, если выясняется, что фактический срок эксплуатации окажется существенно дольше изначально установленного, СПИ можно пересмотреть и распределить оставшиеся 2 000 рублей на дополнительный период. Но на практике растягивать условные 2 000 рублей ещё на 2–3 года выглядит странным и создаёт лишь лишние проводки без существенного влияния на отчётность.

Если же СПИ изначально был определён обоснованно — исходя из ожидаемого срока получения экономических выгод, и не было оснований предполагать, что объект прослужит дольше, — обязанности пересчитывать амортизацию задним числом не возникает. Организация вправе довести остаточную стоимость до нуля по текущему графику и оставить объект на балансе.

Что нужно зафиксировать в учётной политике

Чтобы избежать претензий при проверке, порядок действий с полностью самортизированными ОС должен быть закреплён в учётной политике. Рекомендуемые формулировки:

О пределах существенности: Стоимость, не превышающая 100 000 рублей за единицу (без НДС), признаётся несущественной. Объекты с несущественной стоимостью учитываются в составе материально-производственных запасов и списываются в расходы при передаче в эксплуатацию. Стоимость таких объектов, переданных в эксплуатацию, отражается на забалансовом счёте МЦ.04 для обеспечения контроля за сохранностью.

О ликвидационной стоимости: Ликвидационная стоимость основных средств определяется как оценка стоимости, по которой объект может быть реализован после окончания срока полезного использования, за вычетом затрат на выбытие. По объектам, для которых не ожидается поступлений от выбытия, ликвидационная стоимость признаётся равной нулю. Организация пересматривает ликвидационную стоимость не реже одного раза в год — на конец отчётного года.

О сроке полезного использования: Срок полезного использования основных средств определяется исходя из ожидаемого периода получения экономических выгод от использования объекта. Организация пересматривает срок полезного использования не реже одного раза в год — на конец отчётного года. При выявлении обстоятельств, свидетельствующих о необходимости изменения срока, соответствующие корректировки отражаются в учёте в порядке, установленном ФСБУ 6/2020.

О полностью самортизированных ОС — ключевая формулировка: Основные средства, по которым сумма начисленной амортизации равна первоначальной стоимости (остаточная стоимость — ноль) и которые продолжают использоваться в деятельности организации, не подлежат списанию с баланса и остаются в составе основных средств (счёт 01) до момента фактического выбытия. По таким объектам амортизация не начисляется. Организация не переводит полностью самортизированные основные средства на забалансовый учёт и не квалифицирует их в качестве малоценного имущества, поскольку их первоначальная стоимость на момент признания превышала установленный предел существенности. Основные средства с остаточной стоимостью, приближающейся к нулю, но не равной нулю, амортизируются в обычном порядке до полного списания стоимости. Продление срока полезного использования по таким объектам не производится, за исключением случаев, когда по результатам ежегодной проверки выявляются обстоятельства, подтверждающие существенное отличие фактического срока эксплуатации от первоначально установленного.

Практический чек-лист

1. Не списывать и не переводить на забаланс. ОС числится на 01 по первоначальной стоимости, амортизация — на 02.

2. Зафиксировать порядок в учётной политике. Это снимает вопросы при аудите и налоговой проверке.

3. Проводить ежегодную проверку элементов амортизации. Даже если решение — ничего не менять, факт проверки лучше подтверждать приказом по итогам года.

4. При фактическом выбытии — списать в обычном порядке. При продаже НДС начисляется с полной суммы выручки, остаточная стоимость нулевая, финансовый результат — выручка за вычетом расходов на продажу.

5. Для объектов с небольшой ненулевой остаточной стоимостью — дождаться полного обнуления по текущему графику. Принудительно продлевать СПИ ради 2 000 рублей не нужно, если нет оснований полагать, что изначальный срок был установлен ошибочно.

Короткий вывод

Если основное средство полностью самортизировано — оставьте его на счёте 01. Не переводите в малоценку, не переоценивайте, не продлевайте сроки искусственно. Закрепите порядок в учётной политике, проводите ежегодную проверку элементов амортизации — и ждите фактического выбытия объекта. Это самый корректный, наименее трудозатратный и полностью соответствующий ФСБУ 6/2020 путь.

📌 Полезные статьи

• Сайт создан «на маму», а работает «на дочку»: как передать НМА между компаниями

• ФСБУ 9/2025 «Доходы»: что меняется с 2027 года и к чему готовиться бизнесу

• Рациональность в бухгалтерском учёте: как соотносить затраты на формирование информации и её полезность

• Достоверность бухгалтерской отчётности: условия и требования к раскрытию информации

• Как убедиться, что бухгалтерская отчётность говорит правду: что защищает интересы инвесторов и партнёров

• Изменения в системе стандартов бухгалтерского учёта: направления и значение для бизнеса

• Восстановление основных средств в бухгалтерском учете

• Организация хочет досрочно перейти на применение ФСБУ «Доходы»: как учитывать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности

• Малоценные активы в эпоху ФСБУ 6/2020: новые правила учета

• Учетная политика организации: правила применения и порядок изменений

• Ведение претензионной работы в рамках государственного оборонного заказа (ГОЗ)

• Оценка объектов бухгалтерского учёта: подходы, стандарты и требования к достоверности отчётности

• Лизинг компьютерной техники в составе прямых расходов по государственному контракту

• Особенности учёта затрат при выполнении государственных заказов

• Можно ли включить рекламу и командировки в смету госконтракта на разработку ПО?

______________

Важная информация для посетителей сайта

Представленная информация отражает действующее законодательство на момент публикации.

Для принятия значимых решений необходимо проверять актуальность норм на текущий момент.

Наши специалисты готовы предоставить:

• Комплексную юридическую консультацию

• Экспертную оценку ситуации

• Актуальную информацию по налоговым вопросам

• Индивидуальные рекомендации с учетом вашей ситуации

Квалифицированная помощь доступна через:

• Консультации профессиональных юристов

• Услуги опытных налоговых консультантов

• Детальный анализ вашей ситуации

• Подготовку необходимых документов

Рекомендация:

Перед принятием важных решений всегда обращайтесь за профессиональной консультацией для получения актуальной и достоверной информации.

💡 Присоединяйтесь к нашему профессиональному сообществу!

Канал в MAX Корпоративный эксперт

Следите за обновлениями - новые экспертные материалы появляются регулярно!
Подписывайтесь на обновления и будьте в курсе последних юридических трендов.