Ситуация, когда сайт разрабатывается для ещё не зарегистрированной дочерней компании, а договоры заключаются с материнской, встречается нередко. Бизнес-логика проста: нельзя заключить договор на несуществующее юрлицо, поэтому контракты с подрядчиком оформляются на ту компанию, которая уже работает. Но когда дочерняя структура зарегистрирована и начинает вести деятельность, сайт фактически обслуживает её, а не материнскую компанию. Возникает рассогласование: исключительные права и НМА числятся на одном балансе, а экономический эффект получает другое юрлицо.

Разберём, какие риски это создаёт и как всё урегулировать — юридически, бухгалтерски и налогово.

Шаг 1. Проверить, кому реально принадлежат права на сайт

Прежде чем говорить о передаче, нужно убедиться, что исключительные права на сайт вообще есть у материнской компании. Сайт — сложный объект, который включает программный код, дизайн, тексты, базу данных. Каждый из этих элементов может охраняться отдельно.

По умолчанию, если сайт создавался по договору подряда, исключительное право на программу для ЭВМ принадлежит заказчику — если договор не предусматривает иное (п. 1 ст. 1296 ГК РФ). Но на практике подрядчики нередко оставляют за собой права на отдельные элементы: например, на исходный код или дизайн-макеты. Если в договоре написано размытое «права на результат работ переходят заказчику», это не гарантирует полного контроля над сайтом — можно получить лишь скомпилированный код без доступа к исходникам.

Что проверить в договоре с подрядчиком:

• Прямо указано ли, что исключительные права на все элементы сайта (код, дизайн, контент, базу данных) переходят к заказчику в момент подписания акта приёма-передачи.

• Прописано ли отчуждение прав по ст. 1234 ГК РФ — это единственный способ юридически чисто передать право в полном объёме.

• Как урегулированы права на сторонние компоненты (фреймворки, библиотеки) — они могут оставаться у разработчика, но вам нужна безвозмездная лицензия на их использование в составе сайта.

• Подрядчик должен гарантировать, что права от авторов-физлиц (его сотрудников) перешли к нему, а затем — к вам. Если цепочка разорвана, исключительное право может быть оспорено.

Если права на сайт оформлены корректно и НМА действительно числится на балансе материнской компании, переходим к передаче.

Шаг 2. Выбрать способ передачи прав

Существует три основных способа передать НМА от материнской компании дочерней. Каждый имеет свои налоговые и бухгалтерские последствия.

Вариант A. Вклад в уставный капитал

Материнская компания вносит сайт как неденежный вклад в уставный капитал дочерней компании. Это требует увеличения УК и регистрации изменений в ЕГРЮЛ.

Налоговые последствия:

• Не признаётся реализацией (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ), значит, НДС не начисляется.

• У передающей стороны не возникает ни доходов, ни расходов (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

• Стоимость полученных долей равна остаточной стоимости переданного НМА (п. 1 ст. 277 НК РФ).

• Дочерняя компания принимает НМА по остаточной стоимости, подтверждённой документами передающей стороны (ст. 277 НК РФ).

Особенности:

• Для ООО при вкладе более 20 000 руб. требуется независимая оценка (ст. 15 ФЗ № 14-ФЗ).

• Если сайт зарегистрирован в Роспатенте как программа для ЭВМ, переход исключительного права нужно зарегистрировать — иначе он считается несостоявшимся (п. 5 ст. 1262, п. 6 ст. 1232 ГК РФ).

Проводки у материнской компании:

Проводки у дочерней компании:

Вариант B. Вклад в имущество (без увеличения УК)

Если устав дочерней компании содержит положение о возможности внесения вкладов в имущество (ст. 27 ФЗ «Об ООО»), материнская компания может передать НМА без изменения размера УК. Не нужно регистрировать изменения в ЕГРЮЛ.

Налоговые последствия:

• У дочерней компании вклад не признаётся доходом для целей налога на прибыль (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ) — но только если в уставе есть соответствующее положение.

• У передающей стороны остаточная стоимость НМА не учитывается в расходах (п. 16 ст. 270 НК РФ).

• НДС при передаче неденежного вклада в имущество начисляется — базой служит рыночная стоимость. Однако, если передача рассматривается как инвестиционная сделка, объекта обложения НДС нет (пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Позиция неоднозначная, и на практике налоговые органы могут трактовать по-разному.

• В течение одного года со дня получения имущество нельзя передавать третьим лицам — иначе льгота аннулируется.

Проводки у материнской компании:

Проводки у дочерней компании:

Важно: если в уставе нет положения о вкладах в имущество, налоговая может переквалифицировать передачу во внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ) со всеми вытекающими доначислениями. 

Вариант C. Продажа по рыночной стоимости

Материнская компания продаёт сайт дочерней по договору об отчуждении исключительного права (ст. 1234 ГК РФ). Это самый прозрачный вариант — нет вопросов о дарении между коммерческими организациями (ст. 575 ГК РФ), нет зависимости от формулировок устава.

Налоговые последствия:

• Материнская компания признаёт доход от реализации и может учесть остаточную стоимость НМА в расходах.

• НДС начисляется в общем порядке, если только объект не подпадает под льготу. Передача исключительных прав на программу для ЭВМ не облагается НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Сайт как программа для ЭВМ подпадает под эту льготу — но если в составе сайта есть элементы, не относящиеся к программе для ЭВМ (например, товарный знак), на их передачу НДС может начисляться.

• Дочерняя компания принимает НМА по стоимости приобретения и начисляет амортизацию в обычном порядке.

Проводки у материнской компании:

Проводки у дочерней компании:

Вариант D. Лицензионный договор (без передачи прав)

Если передавать исключительные права не нужно, материнская компания может предоставить дочерней лицензию на использование сайта. НМА остаётся на балансе материнской компании, амортизация начисляется ею же. Дочерняя компания учитывает лицензионные платежи в расходах (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Минус — дочерняя компания не становится собственником сайта, и вопрос придётся решать снова, если в будущем потребуется полная передача прав.

Шаг 3. Оформить документы

Независимо от выбранного способа, пакет документов включает:

1. Договор об отчуждении исключительного права (ст. 1234 ГК РФ) — для вариантов A, B, C. Должен содержать предмет, цену, порядок передачи прав.

2. Акт приёма-передачи исключительных прав.

3. Решение / протокол общего собрания участников об увеличении УК (для варианта A) или о внесении вклада в имущество (для варианта B).

4. Независимая оценка — обязательна для вклада в УК (ст. 15 ФЗ № 14-ФЗ), рекомендуется для безвозмездной передачи и продажи между взаимозависимыми лицами (ст. 105.1 НК РФ).

5. Регистрация перехода прав в Роспатенте — если сайт (программа для ЭВМ) зарегистрирован там. Без регистрации переход права считается несостоявшимся (п. 6 ст. 1232 ГК РФ).

6. Приказ о принятии НМА к учёту у дочерней компании.

7. Карточка учёта НМА по форме № НМА-1 или самостоятельно разработанной форме.

Шаг 4. Учесть особенности ФСБУ 14/2022

С 2024 года все коммерческие организации применяют ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (вместо ПБУ 14/2007). Для признания объекта НМА должны одновременно выполняться пять условий (п. 4 ФСБУ 14/2022):

• объект не имеет материально-вещественной формы;

• предназначен для использования в обычной деятельности;

• срок использования превышает 12 месяцев;

• способен приносить экономические выгоды, на получение которых компания имеет право и может ограничить доступ иных лиц;

• может быть выделен из других активов.

Сайт признаётся НМА, если он приносит экономические выгоды (например, интернет-магазин, через который идут продажи). Информационный сайт-визитка, который только рассказывает о компании, НМА не является — затраты на него списываются в расходы единовременно.

При передаче НМА от материнской компании дочерней принимающая сторона формирует первоначальную стоимость в соответствии с ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Стоимость зависит от способа поступления: при покупке — по цене договора и сопутствующих затрат, при вкладе в УК — по оценке, согласованной участниками, при безвозмездном получении — по справедливой стоимости.

Шаг 5. Учесть налоговую льготу для российского ПО

Если сайт зарегистрирован в Едином реестре российских программ для ЭВМ и баз данных, с 1 января 2025 года применяется повышающий коэффициент 2,0 к норме амортизации для целей налога на прибыль (Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ). Это удваивает налоговую экономию от амортизации НМА.

После передачи прав на сайт дочерней компании, именно она сможет применять эту льготу — при условии, что сайт включён в реестр и права на него оформлены на дочернюю компанию.

Риски, если ничего не делать

Если оставить ситуацию как есть — сайт на балансе материнской компании, а работает на дочернюю, — возникают следующие риски:

Налоговые: расходы на содержание сайта (домен, хостинг, техподдержка) у материнской компании не связаны с её деятельностью. Налоговая может снять их как экономически необоснованные (ст. 252 НК РФ). У дочерней компании, наоборот, нет оснований для учёта расходов, связанных с сайтом, — хотя фактически она его использует.

Правовые: формальный правообладатель сайта — материнская компания. Если к сайту будут претензии по контенту, нарушению прав третьих лиц или иным основаниям, отвечать будет материнская компания, а не та, кто реально ведёт деятельность.

Корпоративные: при аудите или due diligence рассогласование между балансодержателем актива и фактическим пользователем вызовет вопросы.

Вывод

Для ситуации с дочерней компанией, где сайт реально обслуживает её деятельность, оптимальный путь — передача исключительных прав дочерней компании. Из вариантов:

• Вклад в уставный капитал — наиболее налогово нейтральный, но требует регистрации изменений в ЕГРЮЛ и независимой оценки.

• Вклад в имущество — проще в оформлении, но требует положения в уставе и не освобождает от вопросов по НДС.

• Продажа по рыночной стоимости — наиболее прозрачна, нет рисков переквалификации в дарение, но у материнской компании возникает налог на прибыль с разницы между ценой и остаточной стоимостью.

Лицензионный договор подходит как временное решение, пока вопрос передачи прав не урегулирован окончательно.

📌 Полезные статьи

• ФСБУ 9/2025 «Доходы»: что меняется с 2027 года и к чему готовиться бизнесу

• Рациональность в бухгалтерском учёте: как соотносить затраты на формирование информации и её полезность

• Достоверность бухгалтерской отчётности: условия и требования к раскрытию информации

• Как убедиться, что бухгалтерская отчётность говорит правду: что защищает интересы инвесторов и партнёров

• Изменения в системе стандартов бухгалтерского учёта: направления и значение для бизнеса

• Восстановление основных средств в бухгалтерском учете

• Организация хочет досрочно перейти на применение ФСБУ «Доходы»: как учитывать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности

• Малоценные активы в эпоху ФСБУ 6/2020: новые правила учета

• Учетная политика организации: правила применения и порядок изменений

• Ведение претензионной работы в рамках государственного оборонного заказа (ГОЗ)

• Оценка объектов бухгалтерского учёта: подходы, стандарты и требования к достоверности отчётности

• Лизинг компьютерной техники в составе прямых расходов по государственному контракту

• Особенности учёта затрат при выполнении государственных заказов

• Можно ли включить рекламу и командировки в смету госконтракта на разработку ПО?

• В каких случаях привлекают к ответственности за отказ от заключения контракта в рамках ГОЗ?

• Входной контроль ТМЦ на оборонных предприятиях: цели, задачи и проверка сопроводительной документации

______________

Важная информация для посетителей сайта

Представленная информация отражает действующее законодательство на момент публикации.

Для принятия значимых решений необходимо проверять актуальность норм на текущий момент.

Наши специалисты готовы предоставить:

• Комплексную юридическую консультацию

• Экспертную оценку ситуации

• Актуальную информацию по налоговым вопросам

• Индивидуальные рекомендации с учетом вашей ситуации

Квалифицированная помощь доступна через:

• Консультации профессиональных юристов

• Услуги опытных налоговых консультантов

• Детальный анализ вашей ситуации

• Подготовку необходимых документов

Рекомендация:

Перед принятием важных решений всегда обращайтесь за профессиональной консультацией для получения актуальной и достоверной информации.

💡 Присоединяйтесь к нашему профессиональному сообществу!

Канал в MAX Корпоративный эксперт

Следите за обновлениями - новые экспертные материалы появляются регулярно!
Подписывайтесь на обновления и будьте в курсе последних юридических трендов.