Судебная практика по вопросу восстановления НДС при списании запасов (товара для перепродажи), утраченных вследствие пожара

Вопрос о необходимости восстановления НДС при списании товаров, утраченных в результате пожара, остаётся предметом споров между налогоплательщиками и налоговыми органами. Судебная практика складывается двояко: есть как решения в пользу налогоплательщиков, так и позиция Минфина и ФНС, требующая восстановления налога.

Позиция Минфина и ФНС (отрицательная практика)

Финансовые и налоговые органы настаивают на восстановлении НДС, ссылаясь на п. 2 ст. 171 НК РФ: вычет НДС возможен только по товарам, используемым в облагаемых НДС операциях. При утрате товара он перестаёт использоваться в таких операциях, поэтому НДС нужно восстановить.

Аргументы Минфина и ФНС:

• выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, не является объектом налогообложения (ст. 39, 146 НК РФ);

• восстановление НДС необходимо во всех случаях выбытия имущества, не связанных с реализацией: потеря, порча, бой, хищение, стихийные бедствия;

• восстановление производится в том налоговом периоде, когда ТМЦ списываются с учёта.

Примеры официальных разъяснений:

• Письмо Минфина от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397 — требование восстановить НДС при списании испорченных или утраченных товаров;

• Письмо Минфина от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387 — аналогичная позиция по недостаче;

• Письма ФНС от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@, от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@ — учёт судебной практики, но с оговоркой о восстановлении НДС в отдельных случаях.

Позиция налогоплательщиков и судов (положительная практика)

Налогоплательщики опираются на подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, где приведён исчерпывающий перечень ситуаций, при которых ранее принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению. Утрата товара в результате пожара или недостачи в этом перечне не указана.

Аргументы судов:

• выбытие товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в результате недостачи, порчи, пожара не меняет изначальной цели их приобретения — осуществления операций, облагаемых НДС;

• условие для вычета НДС (ст. 171 НК РФ) — приобретение товаров для перепродажи и операций, признаваемых объектами налогообложения, а не фактическая реализация;

• отсутствие в НК РФ нормы, обязывающей восстанавливать НДС при списании товаров, утраченных не по вине налогоплательщика.

Примеры судебной практики в пользу налогоплательщиков:

• Постановление ФАС Московского округа от 25.12.2013 № А40-34818/13 — суд отказал в доначислении НДС по сгоревшим товарам, указав на отсутствие такого основания в п. 3 ст. 170 НК РФ;

• Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2013 № 09АП-28093/2013 — НДС по утраченным товарам восстанавливать не нужно;

• Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.2013 № А27-19496/2012 — аналогичная позиция;

• Решение ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943/11 — нет оснований для восстановления НДС при списании бракованных или утраченных товаров;

• Постановления АС Северо-Западного округа от 06.04.2017 по делу № А42-5187/2015, АС Центрального округа от 24.02.2016 № Ф10-43/16 — одного факта выбытия имущества из оборота недостаточно для восстановления НДС.

Современная позиция судов

Сегодня арбитражные суды всё чаще исходят из того, что утрата имущества по независящим от налогоплательщика причинам не создаёт объекта обложения НДС — но только при выполнении двух ключевых условий:

1. Документальное подтверждение факта выбытия. Необходимо представить официальные документы, фиксирующие утрату:

   • акт инвентаризации с указанием недостачи;

   • справка от МЧС — при пожаре или стихийном бедствии;

   • протокол или справка от полиции — при хищении;

   • заключение экспертной комиссии — при порче или браке.

2. Доказательство отсутствия передачи третьим лицам. Важно подтвердить, что имущество действительно утрачено, а не передано кому‑либо (в т. ч. в рамках мнимой или притворной сделки).

Если эти условия выполнены, налогоплательщик вправе не восстанавливать НДС и не начислять налог на утраченное имущество.

Что происходит при отсутствии доказательств?

Когда налогоплательщик не может подтвердить обстоятельства утраты, суды применяют п. 2 ст. 154 НК РФ. В таком случае:

• утраченное имущество расценивается как безвозмездно переданное;

• НДС исчисляется с его рыночной стоимости;

• итогом становится доначисление налога, а также пеней и возможных штрафов.

Таким образом, недостаточная документальная обоснованность списания может привести к более серьёзным налоговым последствиям, чем просто восстановление НДС.

Какие риски несёт налогоплательщик?

Даже при благоприятной судебной практике сохраняются следующие риски:

• споры с ИФНС при камеральных и выездных проверках;

• доначисление НДС, пеней и штрафов при отсутствии надлежащих доказательств утраты;

• необходимость судебного оспаривания решений налоговых органов;

• дополнительные затраты на сбор и оформление подтверждающих документов.

Практические рекомендации

Чтобы минимизировать риски и быть готовым отстоять свою позицию, рекомендуем:

1. Закрепить подход к учёту утраченного имущества в учётной политике организации. Чётко прописать порядок списания и документального оформления.

2. Своевременно и полно оформлять подтверждающие документы при любой утрате имущества.

3. Собирать максимально полный пакет доказательств: акты, справки, заключения, фото‑ и видеоматериалы (при возможности).

4. Проводить инвентаризацию сразу после выявления недостачи или порчи.

5. Консультироваться с юристами и налоговыми специалистами на этапе подготовки позиции и при возникновении споров с ИФНС.

6. Отслеживать актуальную судебную практику — она продолжает развиваться и может повлиять на исход будущих споров.

📌 Полезные статьи

• Лизинговые платежи: как учесть в налогах и избежать расхождений с бухучётом

• Удержание штрафов ГИБДД из зарплаты водителя: судебная практика и порядок оформления

• Путевой лист: назначение, кто обязан оформлять и особенности для аренды

• Требуется ли ТТН при доставке товара собственным транспортом?

______________

Важная информация для посетителей сайта

Представленная информация отражает действующее законодательство на момент публикации.

Для принятия значимых решений необходимо проверять актуальность норм на текущий момент.

Наши специалисты готовы предоставить:

• Комплексную юридическую консультацию

• Экспертную оценку ситуации

• Актуальную информацию по налоговым вопросам

• Индивидуальные рекомендации с учетом вашей ситуации

Квалифицированная помощь доступна через:

• Консультации профессиональных юристов

• Услуги опытных налоговых консультантов

• Детальный анализ вашей ситуации

• Подготовку необходимых документов

Рекомендация:

Перед принятием важных решений всегда обращайтесь за профессиональной консультацией для получения актуальной и достоверной информации.