Доплата до среднего заработка при больничном: нужно ли платить НДФЛ

Нередко работодатели заботятся о своих сотрудниках и устанавливают доплаты к пособию по временной нетрудоспособности — чтобы итоговая сумма соответствовала среднему заработку работника. Однако с точки зрения налогообложения такие выплаты имеют свои особенности. Разберёмся, облагаются ли они НДФЛ и какие обязанности возникают у работодателя.

Нормативная база

В ст. 217 НК РФ перечислены доходы физических лиц, освобождаемые от обложения НДФЛ. Однако доплата до фактического (среднего) заработка, выплачиваемая сверх законодательно установленного пособия по временной нетрудоспособности, в этот перечень не входит. Соответственно, такая выплата признаётся доходом работника и подлежит обложению НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ, организация, выплачивающая доплату, признаётся налоговым агентом. Это означает, что она обязана:

• исчислить сумму НДФЛ с доплаты;

• удержать налог при фактической выплате дохода работнику;

• перечислить удержанную сумму в бюджет.

Пункт 4 ст. 226 НК РФ уточняет, что удержание налога производится непосредственно при выплате дохода. То есть работодатель должен рассчитать НДФЛ и выплатить работнику сумму за вычетом налога.

Как рассчитать и удержать НДФЛ с доплаты

Порядок действий для работодателя выглядит следующим образом:

1. Определить сумму доплаты. Рассчитайте разницу между средним заработком сотрудника и размером пособия по временной нетрудоспособности, которое выплачивается за счёт ФСС.

2. Исчислить НДФЛ. Примените к сумме доплаты соответствующую налоговую ставку (как правило, 13 %).

3. Удержать налог при выплате. Выплатите работнику доплату за вычетом НДФЛ.

4. Перечислить налог в бюджет. Удержанную сумму НДФЛ необходимо перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днём выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

5. Отразить выплату и налог в отчётности. Сумму доплаты и удержанного НДФЛ нужно отразить в расчёте 6‑НДФЛ и в справке о доходах (ранее — 2‑НДФЛ).

Практические примеры

Пример 1. Сотрудник был на больничном 10 дней. Пособие по временной нетрудоспособности составило 15 000 рублей. Согласно локальному нормативному акту, работодатель доплачивает до среднего заработка, который за этот период составляет 30 000 рублей. Соответственно, сумма доплаты составит 15 000 рублей. С этой суммы работодатель обязан удержать НДФЛ: 15 000 × 13 % = 1 950 рублей. Работник получит на руки 28 050 рублей (15 000 + 15 000 − 1 950), а 1 950 рублей работодатель перечислит в бюджет в качестве НДФЛ.

Пример 2. Компания выплачивает сотруднику пособие по временной нетрудоспособности в размере 12 000 рублей, а также доплату до среднего заработка в размере 8 000 рублей. НДФЛ с доплаты составит 8 000 × 13 % = 1 040 рублей. На руки сотрудник получит 18 960 рублей (12 000 + 8 000 − 1 040), а удержанные 1 040 рублей будут перечислены в бюджет.

Чем отличается пособие по нетрудоспособности от доплаты

Важно различать пособие по временной нетрудоспособности и доплату до среднего заработка:

• Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в рамках обязательного социального страхования и освобождается от НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ.

• Доплата до среднего заработка — это выплата, установленная работодателем сверх обязательного пособия. Она не входит в перечень освобождаемых от НДФЛ доходов и подлежит налогообложению в общем порядке.

Какие документы потребуются для оформления доплаты

Чтобы корректно оформить доплату и удержание НДФЛ, работодателю необходимо иметь следующие документы:

• Листок нетрудоспособности (электронный или бумажный). На его основании рассчитывается пособие по временной нетрудоспособности.

• Расчёт среднего заработка. Документ, подтверждающий размер среднего заработка сотрудника за соответствующий период.

• Локальный нормативный акт (например, положение об оплате труда или коллективный договор), который предусматривает выплату доплат до среднего заработка при временной нетрудоспособности.

• Приказ о выплате доплаты. В нём указывается сумма доплаты и основание для её начисления.

• Расчётный листок. В нём отражаются все составные части выплаты: пособие, доплата, удержанный НДФЛ и итоговая сумма к выплате.

Частые ошибки и как их избежать

• Неправильное определение налогооблагаемой базы. Некоторые работодатели ошибочно полагают, что вся сумма, выплачиваемая сотруднику на период нетрудоспособности, освобождается от НДФЛ. Важно разделять пособие и доплату: только пособие не облагается налогом.

• Несвоевременное удержание и перечисление НДФЛ. Налог должен быть удержан при фактической выплате и перечислен в бюджет не позднее следующего дня. Просрочка грозит штрафами и пенями.

• Отсутствие локальных актов. Если выплата доплаты не закреплена в локальных нормативных актах, налоговые органы могут признать её необоснованной, что приведёт к дополнительным рискам.

Что важно помнить работодателю

• Разделяйте пособие и доплату. Пособие по временной нетрудоспособности освобождается от НДФЛ, а доплата до среднего заработка — нет.

• Удерживайте НДФЛ с доплаты. Доплата признаётся доходом сотрудника и облагается НДФЛ по ставке 13 % (или иной применимой ставке).

• Соблюдайте сроки перечисления налога. Удержанный НДФЛ необходимо перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днём выплаты дохода.

• Фиксируйте всё документально. Наличие локальных актов, приказов и расчётов поможет избежать претензий со стороны налоговых органов.

• Отразите выплаты в отчётности. Суммы доплат и удержанного с них НДФЛ должны быть корректно отражены в 6‑НДФЛ и справках о доходах.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос: Можно ли не удерживать НДФЛ с доплат, если они предусмотрены коллективным договором?

Ответ: Нет. Наличие коллективного договора не влияет на налогообложение. Доплата до среднего заработка не включена в перечень освобождённых от НДФЛ доходов (ст. 217 НК РФ), поэтому с неё необходимо удерживать налог.

Вопрос: Как отразить доплату и НДФЛ в 6‑НДФЛ?

Ответ: В разделе 1 расчёта 6‑НДФЛ укажите сумму доплаты в составе доходов, а удержанный с неё НДФЛ — в соответствующей строке. В разделе 2 отразите дату выплаты доплаты, дату удержания налога и срок его перечисления.

Вопрос: Что делать, если доплата была выплачена, но НДФЛ не удержан?

Ответ: Необходимо удержать НДФЛ при ближайшей выплате денежных средств сотруднику и перечислить его в бюджет. Также следует уведомить работника о произведённом удержании и скорректировать отчётность. При необходимости нужно подать уточнённый расчёт 6‑НДФЛ.

📌 Полезные статьи

• Оплата медицинских услуг за счёт организации: когда не нужно платить НДФЛ

• Компенсация стоимости путёвок: когда не нужно платить НДФЛ

• Оплата обучения за счёт организации: когда не нужно платить НДФЛ

• Компенсация за использование личного имущества работника: когда не нужно платить НДФЛ

• Оплата проезда до работы: когда не нужно платить НДФЛ

• Бесплатное питание для сотрудников: нужно ли платить с него НДФЛ?

• Нужно ли платить НДФЛ с компенсации за жильё для работников?

• Лизинговые платежи: как учесть в налогах и избежать расхождений с бухучётом

• Удержание штрафов ГИБДД из зарплаты водителя: судебная практика и порядок оформления

• Путевой лист: назначение, кто обязан оформлять и особенности для аренды

• Требуется ли ТТН при доставке товара собственным транспортом?

______________

Важная информация для посетителей сайта

Представленная информация отражает действующее законодательство на момент публикации.

Для принятия значимых решений необходимо проверять актуальность норм на текущий момент.

Наши специалисты готовы предоставить:

• Комплексную юридическую консультацию

• Экспертную оценку ситуации

• Актуальную информацию по налоговым вопросам

• Индивидуальные рекомендации с учетом вашей ситуации

Квалифицированная помощь доступна через:

• Консультации профессиональных юристов

• Услуги опытных налоговых консультантов

• Детальный анализ вашей ситуации

• Подготовку необходимых документов

Рекомендация:

Перед принятием важных решений всегда обращайтесь за профессиональной консультацией для получения актуальной и достоверной информации.