В условиях высокой волатильности валютных курсов корректный учёт курсовых разниц становится критически важным для формирования достоверной налоговой базы и финансовой отчётности. В период с 2023 по 2027 год действует особый порядок учёта курсовых разниц по требованиям и обязательствам в иностранной валюте — он введён Федеральным законом от 26.03.2022 № 67‑ФЗ и существенно отличается от привычного ежемесячного признания таких разниц.

В чём суть особого порядка

До конца 2027 года налогоплательщики не должны включать ежемесячные курсовые разницы в налоговую базу по налогу на прибыль. Механизм учёта построен на принципе отложенного признания:

• Ежемесячная переоценка сохраняется. Курсовые разницы по-прежнему рассчитываются на последнее число каждого месяца исходя из официального курса Банка России. Это необходимо для корректного формирования учётных данных.

• Текущее признание исключено. Исчисленные месячные разницы (как положительные, так и отрицательные) не учитываются в составе внереализационных доходов или расходов в текущем периоде.

• Накопление до момента исполнения обязательства. Величины курсовых разниц суммируются по каждому требованию или обязательству вплоть до его прекращения (полного или частичного погашения).

• Признание в налоговой базе — на дату прекращения обязательства. Накопленная курсовая разница включается в состав внереализационных доходов или расходов только на дату исполнения (прекращения) требования или обязательства в иностранной валюте.

Если погашение происходит частично, то соответствующая часть накопленной курсовой разницы признаётся в доходах или расходах именно на дату частичного погашения — пропорционально доле погашаемой суммы.

Важные исключения и нюансы

Особый порядок, установленный законом № 67‑ФЗ, распространяется исключительно на переоценку требований и обязательств в иностранной валюте (за исключением авансов). При этом нужно учитывать следующие особенности:

• Конверсионные операции. Разницы, возникающие при прямой покупке или продаже валюты (когда курс сделки отличается от официального курса ЦБ РФ), признаются в налоговом учёте единовременно на дату перехода права собственности на валюту. Здесь отложенное признание не применяется.

• Ценные бумаги в иностранной валюте. Согласно п. 4 ст. 280 НК РФ, текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли не производится.

Бухгалтерский vs налоговый учёт: ключевые различия

Несмотря на единую базу расчёта (официальный курс ЦБ РФ), подходы к признанию курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учёте существенно различаются.

В бухгалтерском учёте (согласно ПБУ 3/2006 и ФСБУ 4/2023):

• курсовые разницы возникают при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

• переоценка производится на дату совершения операции и на отчётную дату;

• положительные разницы отражаются в составе прочих доходов (по кредиту счёта 91), отрицательные — в составе прочих расходов (по дебету счёта 91);

• согласно п. 28 ФСБУ 4/2023, в Отчёте о финансовых результатах показатели прочих доходов и расходов, связанные с аналогичными фактами хозяйственной жизни (включая курсовые разницы), могут быть зачтены.

В налоговом учёте (в рамках особого порядка 2023–2027 гг.):

• ежемесячные курсовые разницы не признаются в текущем периоде;

• они накапливаются и признаются единовременно при погашении или исполнении соответствующего требования (обязательства);

• основанием служат подп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ и подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Из‑за этих различий у компании неизбежно будут возникать временные разницы, которые нужно учитывать в соответствии с ПБУ 18/02.

Практические примеры отражения курсовых разниц

Пример 1: полное погашение обязательства. Компания имеет кредиторскую задолженность в размере 10 000 долларов США. За несколько месяцев накоплена отрицательная курсовая разница в размере 120 000 руб. На дату погашения задолженности вся сумма (120 000 руб.) признаётся в составе внереализационных расходов в налоговом учёте. В бухгалтерском учёте соответствующие разницы уже были отражены ежемесячно на счёте 91.

Пример 2: частичное погашение требования. Дебиторская задолженность составляет 5 000 евро. Накопленная положительная курсовая разница — 60 000 руб. При частичном погашении на сумму 2 500 евро (50 % долга) в налоговом учёте признаётся 30 000 руб. (50 % от накопленной разницы) в составе внереализационных доходов. Оставшаяся часть продолжит накапливаться до полного погашения.

Нормативная база

Ключевые нормативные акты, регулирующие порядок учёта курсовых разниц:

• Федеральный закон от 26.03.2022 № 67‑ФЗ (вносит изменения в НК РФ и устанавливает временный порядок учёта курсовых разниц до конца 2027 года).

• Подпункт 7.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ (особый порядок признания доходов в виде положительной курсовой разницы в 2022–2027 гг.).

• Подпункт 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ (особый порядок признания расходов в виде отрицательной курсовой разницы в 2023–2027 гг.).

• Пункт 3 статьи 3 и пункт 11 ПБУ 3/2006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (определение и отражение курсовых разниц в бухгалтерском учёте).

• Пункт 28 ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчётность» (правила представления информации в Отчёте о финансовых результатах).

• Пункт 4 статьи 280 НК РФ (учёт переоценки ценных бумаг в иностранной валюте).

Что будет после 2027 года

Федеральный закон № 67‑ФЗ устанавливает временный порядок, который действует до конца 2027 года. После этой даты вернётся прежний механизм: курсовые разницы будут признаваться для целей налогообложения на последнее число месяца и (или) на дату перехода права собственности либо прекращения обязательств — в зависимости от характера операции.

Таким образом, в 2026 году компаниям важно строго придерживаться отложенного механизма признания курсовых разниц в налоговом учёте: ежемесячно рассчитывать и накапливать их, но не включать в налоговую базу до момента прекращения соответствующего требования или обязательства. При этом в бухгалтерском учёте курсовые разницы отражаются по общим правилам, что требует особого внимания к учёту временных разниц и корректному применению ПБУ 18/02.

📌 Полезные статьи

• ЕРИР и налоги: как маркировка влияет на учёт расходов

• Доходы до 4000 рублей: когда они не облагаются НДФЛ

• Компенсация расходов по кредиту: условия освобождения от НДФЛ и подводные камни

• Материальная выгода от льготных займов работодателя: когда нужно платить НДФЛ

• Сберегательные взносы в НПФ: с 2026 года они облагаются НДФЛ

• Добровольное личное страхование (в т. ч. ДМС): когда страховые взносы не облагаются НДФЛ

• Доплата до среднего заработка при больничном: нужно ли платить НДФЛ

• Оплата медицинских услуг за счёт организации: когда не нужно платить НДФЛ

• Компенсация стоимости путёвок: когда не нужно платить НДФЛ

• Оплата обучения за счёт организации: когда не нужно платить НДФЛ

• Компенсация за использование личного имущества работника: когда не нужно платить НДФЛ

• Оплата проезда до работы: когда не нужно платить НДФЛ

• Бесплатное питание для сотрудников: нужно ли платить с него НДФЛ?

• Нужно ли платить НДФЛ с компенсации за жильё для работников?

• Удержание штрафов ГИБДД из зарплаты водителя: судебная практика и порядок оформления

______________

Важная информация для посетителей сайта

Представленная информация отражает действующее законодательство на момент публикации.

Для принятия значимых решений необходимо проверять актуальность норм на текущий момент.

Наши специалисты готовы предоставить:

• Комплексную юридическую консультацию

• Экспертную оценку ситуации

• Актуальную информацию по налоговым вопросам

• Индивидуальные рекомендации с учетом вашей ситуации

Квалифицированная помощь доступна через:

• Консультации профессиональных юристов

• Услуги опытных налоговых консультантов

• Детальный анализ вашей ситуации

• Подготовку необходимых документов

Рекомендация:

Перед принятием важных решений всегда обращайтесь за профессиональной консультацией для получения актуальной и достоверной информации.

💡 Присоединяйтесь к нашему профессиональному сообществу!

Канал в MAX Корпоративный эксперт

Следите за обновлениями - новые экспертные материалы появляются регулярно!
Подписывайтесь на обновления и будьте в курсе последних юридических трендов.