Контроль за сделками между взаимозависимыми лицами — один из наиболее сложных и чувствительных участков налогового администрирования. Его цель — не допустить занижения налоговой базы за счёт манипулирования ценами внутри группы компаний. С 2012 года этот контроль регулируется разделом V.1 Налогового кодекса РФ, введённым Федеральным законом от 18.07.2011 № 227‑ФЗ. Ниже — развёрнутое описание правил, процедур, разграничения полномочий и актуальных изменений.

Принцип «вытянутой руки» как основа контроля

В основе контроля лежит принцип «вытянутой руки» (arm’s length principle), общепринятый в международной практике. В российском праве он закреплён в ст. 105.3 НК РФ: взаимозависимые лица должны устанавливать в сделках цены, сопоставимые с рыночными, как если бы стороны не были связаны между собой.

Если условия сделки отличаются от сопоставимых сделок между независимыми лицами, то для целей налогообложения учитываются доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены при рыночных условиях. Это позволяет нивелировать искусственное перераспределение прибыли между участниками группы.

Рыночными признаются цены, применяемые в сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Для проверки соответствия цен рыночному уровню применяются методы, предусмотренные гл. 14.3 НК РФ (ст. 105.7 НК РФ), в том числе метод сопоставимых рыночных цен, затратный метод, метод цены последующей реализации и другие.

Контролируемые и иные сделки: в чём разница

Сделки между взаимозависимыми лицами делятся на две категории:

• Контролируемые сделки — подпадают под критерии ст. 105.14 НК РФ. По ним действуют специальные правила отчётности и контроля.

• Иные сделки между взаимозависимыми лицами — не отвечают критериям контролируемых сделок. По ним не требуется подавать уведомление и готовить специальную документацию по трансфертному ценообразованию.

Для признания сделки контролируемой важно не только наличие взаимозависимости, но и выполнение количественных и иных критериев (например, по сумме доходов за календарный год).

Обязанности налогоплательщиков: уведомления и документация

По контролируемым сделкам у налогоплательщиков есть две ключевые обязанности:

1. Уведомление о контролируемых сделках (ст. 105.16 НК РФ): ежегодно сообщать ФНС о совершённых в календарном году контролируемых сделках.

2. Подготовка и представление документации (ст. 105.15 НК РФ): обосновывать рыночный уровень цен, применённых в сделках. Документация предоставляется по требованию ФНС либо, в отдельных случаях, одновременно с уведомлением (с 2024 года по определённой категории сделок — п. 8 ст. 105.15 НК РФ).

Для участников международных групп компаний (МГК) требования ещё строже. С 2018 года они дополнительно представляют:

• уведомление об участии в МГК;

• страновые сведения (глобальную документацию, национальную документацию, страновой отчёт);

• с 1 января 2024 года — сведения из консолидированной финансовой отчётности МГК и финансовой отчётности участников группы (ст. 105.16‑7 НК РФ).

Эти требования отражают сближение российского регулирования с международными стандартами BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) и обеспечивают прозрачность распределения прибыли внутри глобальных групп.

Полномочия налоговых органов: кто и что проверяет

Ключевое разграничение полномочий закреплено в ст. 105.3 и ст. 105.17 НК РФ:

• ФНС России вправе определять рыночные цены и проводить специальные проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (только по контролируемым сделкам).

• Территориальные налоговые органы не могут самостоятельно оценивать рыночность цен в контролируемых сделках и проводить по ним ценовые проверки. Их полномочия ограничены:

  • приёмом и проверкой корректности уведомлений;

  • привлечением к ответственности за нарушения при заполнении уведомлений;

  • направлением в ФНС сведений о выявленных контролируемых сделках;

  • техническими и сопутствующими функциями (сбор данных, истребование документов по поручениям ФНС и т. п.).

При этом территориальные инспекции сохраняют иные полномочия: они вправе проверять расходы на соответствие ст. 252 НК РФ и пересматривать налоговые обязательства при наличии признаков необоснованной налоговой выгоды (в том числе по ст. 54.1 НК РФ).

Специальные проверки по контролируемым сделкам

ФНС России проводит отдельный вид проверок — проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (ст. 105.17 НК РФ). Такие проверки:

• проводятся только по контролируемым сделкам;

• не могут дублироваться в рамках выездных и камеральных проверок (прямой запрет в абз. 3 п. 1 ст. 105.17 НК РФ);

• опираются на методы определения рыночных цен из гл. 14.3 НК РФ.

Это означает, что оспаривание цен в контролируемых сделках — исключительная компетенция центрального аппарата ФНС, а не местных инспекций.

Контроль по неконтролируемым сделкам и необоснованная налоговая выгода

По сделкам, которые не признаются контролируемыми, специальные правила трансфертного ценообразования не применяются. Однако это не означает полного отсутствия контроля за ценами.

Судебная практика и разъяснения контролирующих органов (в частности, Обзор Президиума ВС РФ от 16.02.2017) подтверждают:

• Само по себе отклонение цены от рыночного уровня не свидетельствует о необоснованной налоговой выгоде.

• Многократное (в десятки раз) занижение цены может рассматриваться как один из признаков необоснованной выгоды — в совокупности с иными обстоятельствами (взаимозависимость, недавнее создание компании, особые формы расчётов и т. д.).

• В отдельных случаях территориальные инспекции вправе применять методы гл. 14.3 НК РФ для определения налоговой базы, если это прямо предусмотрено нормами части второй НК РФ (например, при товарообменных операциях, безвозмездной передаче и т. п.).

Таким образом, контроль за ценами существует на двух уровнях: специальный (по контролируемым сделкам) и общий (через оценку обоснованности налоговой выгоды и проверку расходов).

Изменения с 2024 года: влияние закона № 539‑ФЗ

Федеральным законом от 27.11.2023 № 539‑ФЗ внесены существенные изменения в правила контроля за трансфертным ценообразованием. Ключевые моменты:

• Новые правила применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются по главе 25 НК РФ начиная с 1 января 2024 года (независимо от даты заключения договора), если иное не установлено актом Президента РФ.

• По сделкам, доходы/расходы по которым признаны до 1 января 2024 года, продолжают действовать прежние нормы НК РФ в части трансфертного ценообразования.

• При анализе сделок за 2023 год нужно применять положения п. 3 ст. 105.14 НК РФ в ранее действовавшей редакции.

Эти изменения важно учитывать при планировании сделок, подготовке уведомлений и документации, а также при оценке рисков доначислений.

Практические выводы для бизнеса

Учитывая изложенное, компаниям, совершающим сделки между взаимозависимыми лицами, целесообразно:

• чётко разграничивать контролируемые и иные сделки по критериям ст. 105.14 НК РФ;

• своевременно подавать уведомления о контролируемых сделках и готовить документацию, обосновывающую рыночный уровень цен;

• для участников МГК — соблюдать дополнительные требования по страновой отчётности и раскрытию финансовой информации;

• оценивать риски по неконтролируемым сделкам через призму ст. 54.1 и ст. 252 НК РФ, учитывая судебную практику и разъяснения ФНС;

• актуализировать внутренние методики ценообразования и документооборот с учётом изменений, вступивших в силу с 2024 года.

Грамотная организация работы с трансфертным ценообразованием позволяет минимизировать налоговые риски и избежать доначислений, штрафов и длительных споров с налоговыми органами.

📌 Полезные статьи

• Оплата обучения за счёт организации: когда не нужно платить НДФЛ

• Компенсация за использование личного имущества работника: когда не нужно платить НДФЛ

• Оплата проезда до работы: когда не нужно платить НДФЛ

• Бесплатное питание для сотрудников: нужно ли платить с него НДФЛ?

• Нужно ли платить НДФЛ с компенсации за жильё для работников?

• Лизинговые платежи: как учесть в налогах и избежать расхождений с бухучётом

• Удержание штрафов ГИБДД из зарплаты водителя: судебная практика и порядок оформления

• Путевой лист: назначение, кто обязан оформлять и особенности для аренды

• Как заполнять путевые листы в 2025 году

• Требуется ли ТТН при доставке товара собственным транспортом?

• Важные изменения в транспортной сфере: что нужно знать с 1 сентября 2025 года

• Возвратный лизинг: суть, особенности и правовые нюансы

______________

Важная информация для посетителей сайта

Представленная информация отражает действующее законодательство на момент публикации.

Для принятия значимых решений необходимо проверять актуальность норм на текущий момент.

Наши специалисты готовы предоставить:

• Комплексную юридическую консультацию

• Экспертную оценку ситуации

• Актуальную информацию по налоговым вопросам

• Индивидуальные рекомендации с учетом вашей ситуации

Квалифицированная помощь доступна через:

• Консультации профессиональных юристов

• Услуги опытных налоговых консультантов

• Детальный анализ вашей ситуации

• Подготовку необходимых документов

Рекомендация:

Перед принятием важных решений всегда обращайтесь за профессиональной консультацией для получения актуальной и достоверной информации.

💡 Присоединяйтесь к нашему профессиональному сообществу!

Канал в MAX Корпоративный эксперт

Следите за обновлениями - новые экспертные материалы появляются регулярно!
Подписывайтесь на обновления и будьте в курсе последних юридических трендов.