Самозанятые применяют специальный налоговый режим — налог на профессиональный доход (НПД) — и платят налог с доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. При этом закон устанавливает ряд ограничений: в частности, доходы от оказания услуг или выполнения работ для текущего или недавнего (менее 2 лет назад) работодателя не могут облагаться НПД.

На практике возникает неоднозначная ситуация, когда самозанятый сдаёт в аренду своему работодателю транспортное средство без экипажа: считать ли это оказанием услуг либо передачей имущественных прав? В статье разберём нормативную базу, позиции контролирующих органов, судебную практику и практические рекомендации.

Правовая база: что разрешено и что запрещено на НПД

Согласно Федеральному закону от 27.11.2018 № 422‑ФЗ, доходы, облагаемые НПД, освобождаются от НДФЛ и страховых взносов (ч. 8 ст. 2, ч. 1 ст. 6, ч. 1 ст. 15 Закона № 422‑ФЗ). Однако есть исключение: если самозанятый оказывает услуги или выполняет работы для своего текущего работодателя либо для организации (ИП), которая была его работодателем менее 2 лет назад, такой доход не может облагаться в рамках НПД (п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422‑ФЗ).

Ключевой нюанс: запрет напрямую касается именно работ и услуг. Передача имущественных прав (в том числе аренда имущества) формально не подпадает под это ограничение. Тем не менее контролирующие органы трактуют аренду транспорта как оказание услуг, что приводит к спорам.

Позиция контролирующих органов: аренда — это услуга

ФНС России в письме от 03.08.2021 № СД‑4‑3/10980@ указывает, что предоставление транспорта в аренду является для целей налогообложения услугой. Исходя из этого, доход от сдачи в аренду имущества своему работодателю не признаётся объектом обложения НПД. Соответственно, с арендной платы работодатель обязан удержать НДФЛ в соответствии со ст. 209 и п. 1 ст. 226 НК РФ.

При этом Минфин России в письме от 19.10.2022 № 03‑04‑06/101306 разъясняет, что договор аренды транспортного средства — это договор, связанный с передачей в пользование имущества. Выплаты по таким договорам не относятся к объекту обложения страховыми взносами (п. 4 ст. 420 НК РФ). То есть страховые взносы платить не нужно, но НДФЛ — нужно.

Таким образом, официальная позиция контролирующих органов сводится к следующему:

• НДФЛ — удерживается работодателем как налоговым агентом;

• Страховые взносы — не начисляются;

• НПД — применять нельзя, поскольку доход квалифицируется как полученный за оказание услуг своему работодателю.

Альтернативная позиция: аренда — это передача имущественных прав

Сторонники иного подхода считают, что аренда — это не оказание услуг, а передача имущественных прав, и потому доход может облагаться НПД. В этом случае:

• НДФЛ удерживать не нужно;

• Страховые взносы не начисляются;

• Налог уплачивается самозанятым самостоятельно в рамках НПД.

Аргументом в пользу этой позиции служит судебная практика. Например, Арбитражный суд Западно‑Сибирского округа в постановлении от 04.04.2023 № Ф04‑841/2023 проанализировал договор аренды транспортного средства и пришёл к выводу, что такой договор не является договором возмездного оказания услуг. Предметом договора выступает передача имущественных прав, а не оказание услуг. Следовательно, к таким доходам не применяется запрет п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422‑ФЗ.

Однако важно понимать, что это единичное судебное решение, а не устоявшаяся практика. Поэтому использование такой трактовки сопряжено с налоговыми рисками.

Практические сценарии и рекомендации

Сценарий 1: работодатель следует позиции контролирующих органов (без рисков)

Если компания хочет избежать претензий со стороны налоговых органов, безопаснее исходить из того, что аренда транспорта у самозанятого‑работника не подпадает под НПД. В этом случае:

1. Не применять НПД к выплатам по договору аренды.

2. Удерживать НДФЛ с арендной платы как налоговый агент.

3. Не начислять страховые взносы, поскольку выплаты по договору аренды имущества не являются вознаграждением за труд или за выполнение работ/услуг.

4. Документально оформить договор аренды транспортного средства без экипажа, чётко прописав предмет договора, срок, размер арендной платы и порядок расчётов.

Сценарий 2: работодатель пытается применять НПД (с рисками)

Если работодатель и самозанятый настаивают на применении НПД, необходимо быть готовым к претензиям проверяющих. В случае спора придётся отстаивать позицию в суде, опираясь на правовую квалификацию договора как передачи имущественных прав, а не оказания услуг.

Для усиления позиции можно:

• максимально чётко сформулировать предмет договора: акцент на передаче имущества во временное владение и пользование, а не на оказании транспортных или иных услуг;

• исключить из договора любые формулировки, характерные для договора оказания услуг;

• подготовить правовое обоснование, включая ссылки на судебную практику.

Тем не менее даже при тщательной проработке договора риск доначислений остаётся высоким.

Примеры расчётов

Пример 1. Безопасный вариант (НДФЛ удерживается).
Арендная плата — 30 000 руб. в месяц.
Работодатель удерживает НДФЛ по ставке 13 %: 30 000 × 13 % = 3 900 руб.
К выплате работнику — 26 100 руб.
Страховые взносы не начисляются.

Т.е. фактически работаем как с физлицом без статуса самозанятого

Пример 2. Вариант с применением НПД (рискованный).
Самозанятый сам платит НПД: при ставке 6 % налог составит 30 000 × 6 % = 1 800 руб.
Но при проверке налоговая может признать такой доход не подпадающим под НПД и доначислить НДФЛ, пени и штрафы.

Важные нюансы

• Аренда с экипажем — это уже оказание услуг (управление транспортом), и такие выплаты однозначно не могут облагаться НПД при работе с текущим работодателем.

• Срок давности отношений с работодателем. Если самозанятый работал в компании более 2 лет назад, ограничение п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422‑ФЗ не действует. Однако вопрос квалификации договора (услуги или имущественные права) остаётся актуальным.

• Документальное оформление. Чёткое разграничение предмета договора — ключевой фактор при защите позиции в случае спора.

Вывод

На сегодняшний день официальная позиция контролирующих органов такова: доход от аренды транспорта своему работодателю не может облагаться НПД, поскольку квалифицируется как оказание услуг. С арендной платы нужно удерживать НДФЛ, но страховые взносы не начисляются. Альтернативная трактовка (аренда — передача имущественных прав) поддерживается отдельными судебными решениями, но несёт существенные налоговые риски.

Чтобы минимизировать риски, работодателям рекомендуется придерживаться консервативного подхода и не применять НПД к таким выплатам. Если же компания готова отстаивать иную позицию, необходимо тщательно проработать формулировки договора и быть готовыми к возможным спорам с налоговыми органами.

📌 Полезные статьи

• Малый бизнес сможет чаще заключать срочные трудовые договоры: что меняет закон с 1 сентября 2026 года

• Как платить алименты с доходов самозанятого: порядок расчёта и удержания

• Сокращение работника с взрослым сыном‑инвалидом: как действовать работодателю по закону

• Нужно ли выделять доли РК и СН из выплат по среднему в отношении больничных в 2026 году в целях НДФЛ?

• На сколько дней подряд можно привлечь вахтовика к работе в период межвахтового отдыха: разбираем нормы ТК РФ

• Доплата до среднего заработка при больничном: нужно ли платить НДФЛ

• Оплата медицинских услуг за счёт организации: когда не нужно платить НДФЛ

• Компенсация стоимости путёвок: когда не нужно платить НДФЛ

• Оплата проезда до работы: когда не нужно платить НДФЛ

• Бесплатное питание для сотрудников: нужно ли платить с него НДФЛ?

• Нужно ли платить НДФЛ с компенсации за жильё для работников?

• Изменения в расчёте и уплате страховых взносов в 2026 году: что нужно знать бизнесу и самозанятым

• Как прописать в трудовом договоре режим работы на 0,5 ставки со скользящими выходными и переменным составом рабочих дней

______________

Важная информация для посетителей сайта

Представленная информация отражает действующее законодательство на момент публикации.

Для принятия значимых решений необходимо проверять актуальность норм на текущий момент.

Наши специалисты готовы предоставить:

• Комплексную юридическую консультацию

• Экспертную оценку ситуации

• Актуальную информацию по налоговым вопросам

• Индивидуальные рекомендации с учетом вашей ситуации

Квалифицированная помощь доступна через:

• Консультации профессиональных юристов

• Услуги опытных налоговых консультантов

• Детальный анализ вашей ситуации

• Подготовку необходимых документов

Рекомендация:

Перед принятием важных решений всегда обращайтесь за профессиональной консультацией для получения актуальной и достоверной информации.

💡 Присоединяйтесь к нашему профессиональному сообществу!

Канал в MAX Корпоративный эксперт

Следите за обновлениями - новые экспертные материалы появляются регулярно!
Подписывайтесь на обновления и будьте в курсе последних юридических трендов.