В налоговом праве понятие взаимозависимости играет ключевую роль: оно помогает выявить сделки, которые потенциально могут совершаться на нерыночных условиях — например, когда одна сторона искусственно занижает или завышает цену, чтобы уменьшить налоговую нагрузку. Правовую основу здесь составляет статья 105.1 Налогового кодекса РФ.

Что лежит в основе понятия

Согласно пункту 1 статьи 105.1 НК РФ, лица признаются взаимозависимыми, если особенности их отношений могут влиять:

• на условия и (или) результаты совершаемых между ними сделок;

• и (или) на экономические результаты их собственной деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

При этом учитывается влияние, которое возникает:

• из участия одного лица в капитале других;

• из заключённого между ними соглашения;

• из иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими.

Важное уточнение: такое влияние оценивается независимо от того, оказывает ли его лицо самостоятельно или совместно с другими взаимозависимыми с ним лицами.

Какие основания закреплены в законе

В пункте 2 статьи 105.1 НК РФ приведён перечень конкретных ситуаций, когда лица признаются взаимозависимыми. Я сгруппировала их для наглядности:

• Участие в капитале. Если одна организация прямо или косвенно участвует в другой и доля такого участия превышает 25% (пп. 1). Аналогично — если физическое лицо прямо или косвенно участвует в организации с долей более 25% (пп. 2). Или если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в нескольких организациях, и в каждой из них доля превышает 25% (пп. 3).

• Полномочия по управлению. Если лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми родственниками) имеет полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа организации либо не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (пп. 4). Или если в нескольких организациях по решению одного и того же лица (с учётом его взаимозависимых родственников) назначены единоличные исполнительные органы либо не менее 50% состава коллегиального органа (пп. 5). Также — если в нескольких организациях более 50% состава коллегиального органа или совета директоров составляют одни и те же физические лица совместно с их взаимозависимыми родственниками (пп. 6).

• Единоличное управление. Если организация и лицо, осуществляющее полномочия её единоличного исполнительного органа (пп. 7). Или если в нескольких организациях полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо (пп. 8).

• Цепочки участия. Если в цепочке организаций доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей превышает 50% (пп. 9).

• Должностное подчинение. Если одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению (пп. 10).

• Родственные связи. Физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновлённые), полнородные и неполнородные братья и сёстры, опекун (попечитель) и подопечный признаются взаимозависимыми (пп. 11). Важно: такие лица признаются взаимозависимыми вне зависимости от конкретных условий совершаемых между ними сделок.

Важное обновление. С 1 января 2024 года Федеральным законом от 27.11.2023 № 539-ФЗ в пункт 2 статьи 105.1 НК РФ добавлены три новых основания (пп. 12–14):

• пп. 12: организации, если в одной из них физическое лицо имеет долю участия более 25% и (или) полномочия по назначению руководства, а в другой — аналогичное лицо с такими же характеристиками (при этом наличие полномочий определяется с учётом взаимозависимых родственников этого лица);

• пп. 13: лицо и организация, которые в соответствии со статьёй 25.13 НК РФ признаются контролирующим лицом и контролируемой иностранной компанией;

• пп. 14: организации, которые в соответствии со статьёй 25.13 НК РФ признаются контролируемыми иностранными компаниями, и контролирующим лицом которых является одно и то же лицо.

При этом изменения применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 НК РФ начиная с 1 января 2024 года (вне зависимости от даты заключения договора). К сделкам, совершённым до этой даты, применяется прежняя редакция нормы.

Как определяется доля участия

Порядок определения доли участия лица в организации закреплён в статье 105.2 НК РФ. Учитывается как прямое участие (непосредственно принадлежащая доля в уставном капитале или голосующих акциях), так и косвенное (через цепочку организаций). При определении доли физического лица в организации суммируется его доля и доля его взаимозависимых лиц (тех, что перечислены в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Как устанавливается взаимозависимость

Перечень в пункте 2 статьи 105.1 НК РФ не является исчерпывающим.

• Стороны сделки вправе самостоятельно признать себя взаимозависимыми по иным основаниям, если налицо влияние отношений на условия сделок или экономические результаты (п. 6 ст. 105.1 НК РФ).

• Суд также может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2, если фактические отношения между ними обладают признаками, указанными в пункте 1 (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). В судебной практике в качестве косвенных доказательств иногда рассматривают совокупность обстоятельств: совпадение адресов, использование общих ресурсов (бухгалтерия, кадровая служба), согласованность действий, не объяснимую случайностью. При этом бремя доказывания таких обстоятельств лежит на налоговом органе.

Какие ситуации не ведут к взаимозависимости

Закон прямо исключает некоторые случаи:

• Влияние на условия сделок или экономические результаты, которое оказывается другими лицами в силу их преимущественного положения на рынке или иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок (п. 4 ст. 105.1 НК РФ).

• Само по себе прямое или косвенное участие Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, федеральной территории «Сириус» в российских организациях не делает такие организации взаимозависимыми. Однако они могут быть признаны таковыми по иным основаниям, предусмотренным статьёй.

Также есть отдельные разъяснения Минфина: например, не признаются взаимозависимыми федеральные органы исполнительной власти и их территориальные органы, Банк России и созданные им организации, госкорпорации и подведомственные им ФГУП.

📌 Полезные статьи

• Оплата обучения за счёт организации: когда не нужно платить НДФЛ

• Компенсация за использование личного имущества работника: когда не нужно платить НДФЛ

• Оплата проезда до работы: когда не нужно платить НДФЛ

• Бесплатное питание для сотрудников: нужно ли платить с него НДФЛ?

• Нужно ли платить НДФЛ с компенсации за жильё для работников?

• Лизинговые платежи: как учесть в налогах и избежать расхождений с бухучётом

• Удержание штрафов ГИБДД из зарплаты водителя: судебная практика и порядок оформления

• Путевой лист: назначение, кто обязан оформлять и особенности для аренды

• Как заполнять путевые листы в 2025 году

• Требуется ли ТТН при доставке товара собственным транспортом?

• Важные изменения в транспортной сфере: что нужно знать с 1 сентября 2025 года

• Возвратный лизинг: суть, особенности и правовые нюансы

• Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами: правила, полномочия, практика

______________

Важная информация для посетителей сайта

Представленная информация отражает действующее законодательство на момент публикации.

Для принятия значимых решений необходимо проверять актуальность норм на текущий момент.

Наши специалисты готовы предоставить:

• Комплексную юридическую консультацию

• Экспертную оценку ситуации

• Актуальную информацию по налоговым вопросам

• Индивидуальные рекомендации с учетом вашей ситуации

Квалифицированная помощь доступна через:

• Консультации профессиональных юристов

• Услуги опытных налоговых консультантов

• Детальный анализ вашей ситуации

• Подготовку необходимых документов

Рекомендация:

Перед принятием важных решений всегда обращайтесь за профессиональной консультацией для получения актуальной и достоверной информации.

💡 Присоединяйтесь к нашему профессиональному сообществу!

Канал в MAX Корпоративный эксперт

Следите за обновлениями - новые экспертные материалы появляются регулярно!
Подписывайтесь на обновления и будьте в курсе последних юридических трендов.