Доля участия лица в организации — ключевой параметр для целого ряда налоговых правил: от признания взаимозависимости лиц до определения статуса контролирующего лица в отношении иностранных компаний. Порядок её расчёта закреплён в статье 105.2 Налогового кодекса РФ и требует чёткого разграничения прямого, косвенного и участия через иностранные структуры. В статье разберём, как правильно считать долю участия, какие нюансы учитывать и где эти расчёты применяются на практике.

Что понимается под долей участия в организации

Для целей НК РФ доля участия лица (организации или физического лица) в организации — это сумма долей прямого и косвенного участия, выраженная в процентах (п. 1 ст. 105.2 НК РФ). Базовая формула выглядит так:

Дуч=Дпрям+Дкос,

где:

• Дуч​ — доля участия лица в организации (%);

• Дпрям​ — доля прямого участия лица в организации (%);

• Дкос​ — доля косвенного участия лица в организации (%).

С учётом участия через иностранные структуры без образования юридического лица (фонды, трасты, партнёрства и т. п.) формула расширяется:

Дуч=Дпрям+Дкос+Динстр,

где Динстр​ — доля участия лица в организации с использованием иностранной структуры (%).

Такой учёт обязателен, если лицо признаётся контролирующим в отношении этой структуры (п. 6 ст. 105.2 НК РФ).

Важно: для целей НК РФ под «организациями» понимаются не только российские юрлица, но и иностранные юридические лица, международные организации, а также их филиалы и представительства на территории РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Прямое участие: что учитывается

Прямое участие — это непосредственное владение долей в уставном капитале либо акциями с правом голоса. Например, если физическое лицо владеет 30 % акций компании А, его доля прямого участия в компании А равна 30 %.

При расчёте прямого участия учитывают голосующие акции (доли), дающие право влиять на решения общества. При этом не имеет значения, каким образом приобретена доля (купля‑продажа, вклад в уставный капитал, дарение и т. д.) — важен сам факт владения на дату расчёта.

Косвенное участие: как считать

Косвенное участие — это участие через одну или несколько промежуточных организаций. Расчёт строится по цепочке: доля лица в первой компании умножается на долю этой компании во второй, затем на долю второй в третьей и так далее.

Пример расчёта косвенного участия:

• Лицо Х владеет 50 % в компании Б.

• Компания Б владеет 40 % в компании В.

Тогда доля косвенного участия Х в компании В: 50%×40%=20%

Если есть несколько цепочек участия, доли по каждой цепочке суммируются. Например, если у лица есть ещё одна цепочка через компанию Г, которая даёт дополнительные 5 % косвенного участия в компании В, общая доля косвенного участия составит 20%+5%=25%.

На практике это важно при анализе групп компаний: даже если формально лицо не владеет долей в конечной компании, косвенное участие может превысить пороговые значения (например, 25 % для целей взаимозависимости по ст. 105.1 НК РФ) и повлечь налоговые последствия.

Участие через иностранные структуры: особенности учёта

Иностранная структура без образования юридического лица (фонд, траст, партнёрство и др.) учитывается при расчёте доли участия, если лицо является её контролирующим (п. 6 ст. 105.2 НК РФ). Под контролем понимают, в частности, право учреждать структуру, распределять прибыль, получать доход либо иным образом определять её решения.

Порядок учёта аналогичен расчёту косвенного участия: доля лица в структуре умножается на долю структуры в капитале организации. При этом важно подтвердить статус контролирующего лица — в том числе для целей отчётности по контролируемым иностранным компаниям (КИК) и уведомлениям о них.

Разъяснения Минфина (например, письмо от 07.04.2015 № 03‑01‑13/01/19488) подчёркивают, что участие в иностранной структуре может подтверждаться совокупностью фактов: учреждение структуры, контроль над распределением прибыли, право на получение дохода и т. д.

Практическое значение доли участия

Расчёт доли участия нужен не только для признания лиц взаимозависимыми. Он применяется в нескольких ключевых ситуациях:

• Признание взаимозависимости лиц (ст. 105.1 НК РФ): например, если доля участия лица в компании превышает 25 %, они признаются взаимозависимыми, и сделки между ними могут попасть под контроль трансфертного ценообразования.

• Определение контролирующего лица по КИК (ст. 25.13 НК РФ): доля участия (прямая, косвенная, через структуры) помогает установить, является ли лицо контролирующим, и возникает ли у него обязанность подавать уведомления и учитывать прибыль КИК.

• Применение специальных налоговых режимов и льгот: в ряде случаев пороги участия (например, 50 %) влияют на возможность применения льгот, освобождения от налогообложения или иных преференций.

• Расчёт налоговых последствий сделок: например, при выходе из участия, продаже доли, ликвидации компании и т. д.

С 2015 года нормы ст. 105.2 НК РФ применяются не только для целей взаимозависимости, но и для иных положений НК РФ (в том числе по КИК), что делает корректный расчёт доли универсальным инструментом налогового планирования и комплаенса.

Частые ошибки и нюансы, на которые стоит обратить внимание

1. Игнорирование косвенного участия. Нередко компании учитывают только прямое владение, упуская цепочки через промежуточные структуры. Это может привести к неверному выводу об отсутствии взаимозависимости.

2. Неучёт участия через иностранные структуры. Если лицо контролирует траст или фонд, который участвует в капитале компании, такая доля должна быть включена в расчёт.

3. Смешение понятий «доля в капитале» и «доля голосов». Для целей НК РФ важна именно доля, дающая право голоса и влияние на решения, а не номинальная доля в капитале.

4. Расчёт на неверную дату. Доля участия определяется на конкретную дату (например, на дату сделки или на отчётную дату). Изменение структуры владения между датами может менять налоговые последствия.

5. Неучет совокупной доли с взаимозависимыми лицами. Для физических лиц доля участия считается совместно с долей его взаимозависимых родственников (супруг, родители, дети и т. д.), что может неожиданно превысить пороговые значения.

Пример комплексного расчёта

Предположим, физическое лицо Y:

• напрямую владеет 20 % в компании М;

• косвенно участвует в компании Н: через компанию М (в которой у Y 20 %) компания М владеет 60 % в Н. Тогда доля Y в Н: 20%×60%=12%;

• контролирует иностранный траст, который владеет 15 % в компании П. Тогда доля участия Y в П через траст равна 15 %.

Итоговая доля участия Y:

• в компании М — 20 % (прямое);

• в компании Н — 12 % (косвенное);

• в компании П — 15 % (через иностранную структуру).

Если у Y есть супруг, который также владеет долями в этих компаниях, их совокупные доли суммируются для целей признания взаимозависимости.

Выводы

Правильный расчёт доли участия — это не формальность, а важный элемент налогового контроля и планирования. Он позволяет:

• заранее выявить взаимозависимость и связанные с ней риски;

• корректно определить статус контролирующего лица и исполнить отчётные обязанности;

• избежать доначислений и штрафов из‑за неверной квалификации сделок.

Учитывая усложнение правил (в том числе в части ТЦО и КИК), компаниям целесообразно формализовать методику расчёта долей участия, вести реестр взаимосвязей и регулярно актуализировать структуру владения.

📌 Полезные статьи

• Оплата обучения за счёт организации: когда не нужно платить НДФЛ

• Компенсация за использование личного имущества работника: когда не нужно платить НДФЛ

• Оплата проезда до работы: когда не нужно платить НДФЛ

• Бесплатное питание для сотрудников: нужно ли платить с него НДФЛ?

• Нужно ли платить НДФЛ с компенсации за жильё для работников?

• Лизинговые платежи: как учесть в налогах и избежать расхождений с бухучётом

• Удержание штрафов ГИБДД из зарплаты водителя: судебная практика и порядок оформления

• Путевой лист: назначение, кто обязан оформлять и особенности для аренды

• Как заполнять путевые листы в 2025 году

• Требуется ли ТТН при доставке товара собственным транспортом?

• Важные изменения в транспортной сфере: что нужно знать с 1 сентября 2025 года

• Возвратный лизинг: суть, особенности и правовые нюансы

• Изменение правил контроля за трансфертным ценообразованием с 2024 года: что важно знать бизнесу

• Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами: правила, полномочия, практика

• Взаимозависимые лица для целей налогообложения: понятие и порядок признания

______________

Важная информация для посетителей сайта

Представленная информация отражает действующее законодательство на момент публикации.

Для принятия значимых решений необходимо проверять актуальность норм на текущий момент.

Наши специалисты готовы предоставить:

• Комплексную юридическую консультацию

• Экспертную оценку ситуации

• Актуальную информацию по налоговым вопросам

• Индивидуальные рекомендации с учетом вашей ситуации

Квалифицированная помощь доступна через:

• Консультации профессиональных юристов

• Услуги опытных налоговых консультантов

• Детальный анализ вашей ситуации

• Подготовку необходимых документов

Рекомендация:

Перед принятием важных решений всегда обращайтесь за профессиональной консультацией для получения актуальной и достоверной информации.

💡 Присоединяйтесь к нашему профессиональному сообществу!

Канал в MAX Корпоративный эксперт

Следите за обновлениями - новые экспертные материалы появляются регулярно!
Подписывайтесь на обновления и будьте в курсе последних юридических трендов.