Ситуация, когда объект, поставленный на учёт много лет назад, продолжает активно использоваться, а его ликвидационная стоимость не просто не падает, а превышает первоначальную, — не редкость. С переходом на ФСБУ 6/2020 «Основные средства» такие случаи требуют особого внимания: теперь нельзя формально «обнулить» амортизацию и забыть про объект. Разберём, как грамотно отразить эксплуатацию на примере катера, не нарушая стандартов и не завышая налоговые обязательства.

Почему старая логика «остаточная стоимость = 0» больше не работает

До применения ФСБУ 6/2020 было распространено мнение: если срок полезного использования (СПИ) истёк, то остаточная стоимость автоматически становится нулевой, а амортизацию начислять не нужно. Однако новый стандарт (п. 37 ФСБУ 6/2020) прямо требует ежегодной проверки элементов амортизации — СПИ, ликвидационной стоимости и способа начисления амортизации — на соответствие условиям использования объекта.

Если катер по факту продолжает приносить экономические выгоды (используется в деятельности), а его ликвидационная стоимость даже выросла, это прямое основание для пересмотра учётных параметров. Более того, п. 30 ФСБУ 6/2020 определяет ликвидационную стоимость как сумму, которую организация могла бы получить при выбытии объекта в конце СПИ за вычетом затрат на выбытие. Если эта сумма становится выше балансовой стоимости, начисление амортизации приостанавливается — но сам объект остаётся в составе основных средств.

Шаг 1. Пересмотр элементов амортизации: комиссия, акт, приказ

Первое, что нужно сделать, — официально зафиксировать, что катер продолжает эксплуатироваться и его параметры изменились.

Создание комиссии. Сформируйте комиссию (например, инвентаризационную или постоянно действующую комиссию по поступлению и выбытию активов), в которую включите технических специалистов (чтобы оценить состояние катера), экономистов (для анализа перспектив эксплуатации) и бухгалтера. Комиссия должна:

• осмотреть катер, зафиксировать степень износа, наличие ремонтов, модернизаций, соответствие техническим требованиям;

• оценить перспективы дальнейшей эксплуатации (на сколько лет ещё хватит ресурса);

• проанализировать рыночные данные: сколько сейчас стоят аналогичные катера, какова их ликвидность, какие затраты потребуются для снятия с учёта и утилизации.

Оформление акта. По итогам работы комиссии составьте акт о пересмотре элементов амортизации. В нём укажите:

• текущее состояние объекта (с приложением фото, дефектных ведомостей, заключений экспертов при наличии);

• обоснование нового СПИ (например, «ресурс корпуса и двигателя позволяет эксплуатировать катер ещё не менее 10 лет при условии регулярного ТО»);

• расчёт или обоснование новой ликвидационной стоимости (можно опираться на данные оценщика, объявления о продаже аналогов, отраслевые справочники);

• вывод о способе начисления амортизации (чаще всего остаётся линейный, но комиссия может предложить иной вариант, если это лучше отражает потребление экономических выгод).

Приказ руководителя. На основании акта издайте приказ об изменении элементов амортизации. В нём зафиксируйте новые значения СПИ, ликвидационной стоимости и способа начисления амортизации. Также внесите изменения в учётную политику, если там прописан особый порядок пересмотра СПИ (например, частота проверок, состав комиссии).

Шаг 2. Корректировка бухгалтерского учёта: перспективно, без ретроспекции

Важно: изменение элементов амортизации — это не исправление ошибки, а изменение оценочного значения (п. 4 ПБУ 21/2008, п. 37 ФСБУ 6/2020). Поэтому пересчитывать амортизацию за прошлые периоды не нужно. Корректировки отражаются перспективно — с даты принятия решения.

Как это выглядит на практике:

1. На дату приказа определите балансовую стоимость катера: первоначальная стоимость минус накопленная амортизация.

2. Сравните её с новой ликвидационной стоимостью. Если ликвидационная стоимость ≥ балансовой, начисление амортизации приостанавливается до тех пор, пока балансовая стоимость снова не превысит ликвидационную.

3. Если ликвидационная стоимость < балансовой, рассчитайте новую сумму амортизации исходя из оставшегося СПИ. Например, если балансовая стоимость — 1 млн руб., ликвидационная — 300 тыс. руб., а новый оставшийся СПИ — 10 лет, годовая амортизация составит (1 000 000 − 300 000) / 10 = 70 000 руб.

Отражение в учёте. Изменения фиксируются бухгалтерской справкой с приложением акта комиссии и приказа руководителя. Проводки зависят от конкретной ситуации, но общий принцип — корректировка ежемесячных начислений без сторнирования прошлых периодов.

Шаг 3. Налог на имущество: уточнённая декларация и новая база

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется исходя из остаточной (балансовой) стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учёта (п. 1 ст. 375 НК РФ). Поэтому после пересмотра элементов амортизации и корректировки балансовой стоимости катера, если переоценка завершилась после закрытия отчётного периода, вам потребуется:

• пересчитать среднегодовую стоимость имущества за текущий год;

• подать уточнённую налоговую декларацию, если отчётный период уже закрыт.

Важный нюанс. Если в результате пересмотра балансовая стоимость катера увеличилась (например, из‑за роста ликвидационной стоимости и приостановки амортизации), налоговая база тоже вырастет. Это может привести к доначислению налога, поэтому все расчёты и обоснования должны быть документально подтверждены: акты, приказы, расчёты ликвидационной стоимости, заключения экспертов.

Шаг 4. Транспортный налог: платить по‑прежнему

Катер — это транспортное средство, зарегистрированное в установленном порядке, и он облагается транспортным налогом независимо от того, учитывается ли он как основное средство и какова его остаточная стоимость (ст. 358 НК РФ). Поэтому:

• продолжайте уплачивать транспортный налог в обычном порядке;

• следите за льготами: в некоторых регионах предусмотрены льготы для отдельных категорий судов или при достижении определённого возраста объекта — проверьте региональное законодательство.

Практические советы и типичные ошибки

• Не игнорируйте проверку элементов амортизации. Даже если кажется, что «всё и так понятно», ФСБУ 6/2020 требует документального подтверждения пересмотра. Отсутствие акта комиссии и приказа может стать основанием для претензий аудиторов и налоговых органов.

• Не ставьте ликвидационную стоимость «на глаз». Если есть сомнения, привлеките независимого оценщика или используйте рыночные данные (объявления о продаже, отраслевые отчёты). Главное — иметь обоснование.

• Не путайте ликвидационную стоимость с рыночной. Ликвидационная стоимость — это не просто цена продажи, а сумма за вычетом затрат на выбытие (снятие с учёта, транспортировка, утилизация и т. п.).

• Фиксируйте всё письменно. Акт комиссии, приказ, бухгалтерская справка, расчёты — эти документы станут вашей защитой при проверке.

Нормативная база

ФСБУ 6/2020 «Основные средства»:

• п. 30 — определение ликвидационной стоимости;

• п. 31 — случаи, когда ликвидационная стоимость признаётся равной нулю;

• п. 32 — порядок начисления амортизации;

• п. 37 — обязанность ежегодной проверки и корректировки элементов амортизации как изменения оценочных значений.

Налоговый кодекс РФ:

• ст. 375 — порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций;

• ст. 358 — объекты налогообложения по транспортному налогу.

📌 Полезные статьи

• Техническое обслуживание транспорта на предприятии своими силами: как оформить приказ и на какие НПА ссылаться

• Лизинговые платежи: как учесть в налогах и избежать расхождений с бухучётом

• Плательщики транспортного налога по транспортному средству, находящемуся в лизинге

• Восстановление основных средств в бухгалтерском учете

• Удержание штрафов ГИБДД из зарплаты водителя: судебная практика и порядок оформления

• Путевой лист: назначение, кто обязан оформлять и особенности для аренды

• Как заполнять путевые листы в 2025 году

• Требуется ли ТТН при доставке товара собственным транспортом?

• Важные изменения в транспортной сфере: что нужно знать с 1 сентября 2025 года

• Возвратный лизинг: суть, особенности и правовые нюансы

______________

Важная информация для посетителей сайта

Представленная информация отражает действующее законодательство на момент публикации.

Для принятия значимых решений необходимо проверять актуальность норм на текущий момент.

Наши специалисты готовы предоставить:

• Комплексную юридическую консультацию

• Экспертную оценку ситуации

• Актуальную информацию по налоговым вопросам

• Индивидуальные рекомендации с учетом вашей ситуации

Квалифицированная помощь доступна через:

• Консультации профессиональных юристов

• Услуги опытных налоговых консультантов

• Детальный анализ вашей ситуации

• Подготовку необходимых документов

Рекомендация:

Перед принятием важных решений всегда обращайтесь за профессиональной консультацией для получения актуальной и достоверной информации.

💡 Присоединяйтесь к нашему профессиональному сообществу!

Канал в MAX Корпоративный эксперт

Следите за обновлениями - новые экспертные материалы появляются регулярно!
Подписывайтесь на обновления и будьте в курсе последних юридических трендов.