Приобретение ERP‑программы и её последующая доработка — распространённая ситуация в практике компаний. При этом у бухгалтеров нередко возникают вопросы: как правильно отразить эти операции, на каком счёте собирать затраты, считать ли доработки модернизацией и как учитывать расходы в налоговом учёте. Разберём пошагово, опираясь на действующие стандарты и нормы НК РФ.

Бухгалтерский учёт: два сценария учёта доработок

Ключевой момент: порядок учёта зависит от того, когда и для чего проводятся доработки. Исходим из ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

Сценарий 1. Доработка проводится сразу после приобретения, без неё программа не пригодна к использованию

Если ERP‑система приобретается, но фактически не может применяться в деятельности компании без адаптации под бизнес‑процессы, то затраты на доработку формируют первоначальную стоимость нематериального актива (НМА).

В этом случае:

• все затраты (стоимость лицензии/прав на использование + расходы на доработку) собираются на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

• после завершения работ и ввода в эксплуатацию программа принимается на счёт 04 «Нематериальные активы».

Обоснование: согласно п. 18 ФСБУ 26/2020, капитальные вложения считаются завершёнными и признаются НМА после приведения объекта в состояние, пригодное для использования в запланированных целях. Если без доработки программа не пригодна, то доработки — это часть формирования первоначальной стоимости.

Пример проводки:

• Дт 08 — Кт 60 — отражена стоимость лицензии на ERP‑систему;

• Дт 08 — Кт 60/70/69 — учтены затраты на доработку (услуги подрядчика, зарплата разработчиков, страховые взносы и пр.);

• Дт 04 — Кт 08 — программа принята к учёту в качестве НМА.

Сценарий 2. Программа уже признана НМА, доработки проводятся позже (модернизация)

Если на момент начала доработки ERP‑система уже принята к учёту как НМА и используется в деятельности, то работы по доработке квалифицируются как улучшение (модернизация) НМА.

В такой ситуации:

• затраты на доработку собираются на счёте 08 до завершения работ;

• по завершении модернизации затраты увеличивают первоначальную стоимость НМА на счёте 04;

• амортизация после модернизации пересчитывается исходя из остаточного срока полезного использования и новой балансовой стоимости (пп. 16, 28 ФСБУ 14/2022, п. 5 ФСБУ 26/2020).

Пример проводки:

• Дт 08 — Кт 60/70/69 — учтены расходы на модернизацию;

• Дт 04 — Кт 08 — затраты на модернизацию включены в стоимость НМА;

• далее — пересчёт амортизации и начисление по новым параметрам.

Важные нюансы бухгалтерского учёта

• Если права не исключительные. Чаще всего ERP‑системы приобретаются по лицензионному договору, и исключительных прав у организации нет. Это не мешает признавать НМА в бухгалтерском учёте: по ФСБУ 14/2022 НМА может быть актив, которым организация пользуется по лицензии, если выполняются критерии признания.

• Разделение затрат. Важно документально подтверждать, какие именно работы относятся к первоначальной адаптации, а какие — к последующей модернизации (техническое задание, план работ, акты, график внедрения). Это снижает риски при проверках.

• Срок полезного использования. Для ERP‑системы он устанавливается исходя из ожидаемого периода использования, планов обновления, технологических изменений и пр. После модернизации срок может быть пересмотрен.

Налоговый учёт: расходы будущих периодов и равномерное признание

В налоговом учёте действуют иные правила: приобретённые по лицензионному договору права на использование программ для ЭВМ, как правило, не признаются амортизируемым имуществом (не являются НМА для целей налога на прибыль в смысле ст. 256 НК РФ).

Как учитывать стоимость программы

Расходы на приобретение прав на использование программы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом, согласно ст. 272 НК РФ, такие расходы признаются равномерно в течение срока действия лицензии либо срока использования программы (если срок не определён — организация устанавливает его самостоятельно, но обоснованно).

На практике это оформляют как расходы будущих периодов и списывают ежемесячно.

Как учитывать расходы на доработку и адаптацию

Расходы на адаптацию и модификацию программы также учитываются по подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы. Минфин неоднократно разъяснял, что такие затраты целесообразно включать в расходы равномерно в течение срока использования доработанной программы (с учётом ст. 272 НК РФ).

То есть:

• и стоимость лицензии, и затраты на доработки в налоговом учёте обычно списываются равномерно;

• нет необходимости относить доработки к «капитальным вложениям» или амортизировать их — это текущие прочие расходы, признаваемые по правилам ст. 272 НК РФ.

Исключение: если в результате доработки организация получает исключительные права на модифицированную версию программы, ситуация может меняться. Но на практике такие случаи редки: обычно права остаются у правообладателя.

Практические рекомендации

1. Фиксируйте сроки. В учётной политике закрепите порядок определения срока списания расходов в налоговом учёте (например, «срок использования ERP‑системы — 36 месяцев, расходы списываются равномерно»).

2. Разделяйте этапы. Оформляйте отдельные документы на первоначальную адаптацию (для формирования стоимости НМА в бухучёте) и на последующие доработки (как модернизацию).

3. Согласуйте подходы. Бухгалтерский и налоговый учёт будут различаться: в бухучёте — НМА и амортизация, в налоговом — равномерное списание прочих расходов. Это нормально и соответствует нормам.

4. Подготовьте обоснование. Храните техническое задание, план внедрения, акты и переписку — они помогут подтвердить характер работ и выбранный порядок учёта.

Вывод

При внедрении ERP‑системы в рамках проектов автоматизации бизнеса важно разделять расходы на внедрение (капитальные/текущие) и правильно классифицировать их для управленческого и налогового учёта.

Выбор счёта (04 или 08) и квалификация доработок зависят от момента проведения работ и их роли в пригодности программы к использованию. В бухгалтерском учёте возможны оба подхода — главное, чтобы они соответствовали критериям ФСБУ и были обоснованы. В налоговом учёте расходы на программу и её доработку, как правило, признаются равномерно в составе прочих расходов.

📌 Полезные статьи

• Как ИТ‑компании учитывать доходы от оказания услуг по разработке ПАК

• Может ли ИТ‑компания включать в профильные доходы выручку от услуг по распространению рекламы?

• Продление сроков и новые условия ИТ‑аккредитации в 2026 году: что изменилось для компаний

• Льготы для ИТ‑компаний и участников «Сколково»: тарифы взносов и ставки по налогу на прибыль в 2026 году

• Льготы по налогу на прибыль для IT-компаний

• С октября маркетплейсы ужесточат контроль за карточками товаров: под ударом — БАДы, товары для здоровья и агрохимия

• Льготы по НДС для IT‑компаний: условия, нюансы и практика применения

• Маркировка товаров: кто не является участником оборота и как правильно выводить товар из оборота при покупке для собственных нужд

• Реклама в Telegram и YouTube в 2026 году: можно ли учесть в расходах, несмотря на мораторий ФАС?

• ЕРИР и налоги: как маркировка влияет на учёт расходов

• Доходы до 4000 рублей: когда они не облагаются НДФЛ

• Компенсация расходов по кредиту: условия освобождения от НДФЛ и подводные камни

• Материальная выгода от льготных займов работодателя: когда нужно платить НДФЛ

• Оплата медицинских услуг за счёт организации: когда не нужно платить НДФЛ

• Компенсация стоимости путёвок: когда не нужно платить НДФЛ

• Оплата обучения за счёт организации: когда не нужно платить НДФЛ

• Компенсация за использование личного имущества работника: когда не нужно платить НДФЛ

• Оплата проезда до работы: когда не нужно платить НДФЛ

• Бесплатное питание для сотрудников: нужно ли платить с него НДФЛ?

• Нужно ли платить НДФЛ с компенсации за жильё для работников?

• Мораторий для аккредитованных российских IT‑компаний в 2025 году: кто проверяет, кого и на каких основаниях

______________

Важная информация для посетителей сайта

Представленная информация отражает действующее законодательство на момент публикации.

Для принятия значимых решений необходимо проверять актуальность норм на текущий момент.

Наши специалисты готовы предоставить:

• Комплексную юридическую консультацию

• Экспертную оценку ситуации

• Актуальную информацию по налоговым вопросам

• Индивидуальные рекомендации с учетом вашей ситуации

Квалифицированная помощь доступна через:

• Консультации профессиональных юристов

• Услуги опытных налоговых консультантов

• Детальный анализ вашей ситуации

• Подготовку необходимых документов

Рекомендация:

Перед принятием важных решений всегда обращайтесь за профессиональной консультацией для получения актуальной и достоверной информации.

💡 Присоединяйтесь к нашему профессиональному сообществу!

Канал в MAX Корпоративный эксперт

Следите за обновлениями - новые экспертные материалы появляются регулярно!
Подписывайтесь на обновления и будьте в курсе последних юридических трендов.