Для ИТ‑компаний, претендующих на налоговые льготы, критически важно правильно классифицировать и учитывать доходы: доля профильных поступлений должна составлять не менее 70 % в общей выручке по итогам отчётного (расчётного) периода. Один из видов деятельности, который может входить в эту долю, — разработка программно‑аппаратных комплексов (ПАК). Однако здесь есть важные нюансы: недостаточно просто оказывать такие услуги — нужно соблюсти ряд формальных условий, чтобы доходы признали льготируемыми. Разберём, как это сделать на практике с опорой на нормы НК РФ и разъяснения Минфина.

Какие льготы зависят от доли профильных доходов

При одновременном выполнении установленных требований ИТ‑компания вправе применять:

• пониженную ставку по налогу на прибыль: 5 % — в федеральный бюджет, 0 % — в бюджет субъекта РФ (п. 1.15 ст. 284 НК РФ);

• пониженные тарифы страховых взносов: 15 % — с выплат в пределах предельной базы, 7,6 % — с выплат сверх неё (пп. 3 п. 1, п. 2.2–2 ст. 427 НК РФ).

Ключевые условия:

1. Наличие действующей государственной аккредитации ИТ‑организации (подтверждается записью в реестре Минцифры).

2. Доля доходов от ИТ‑деятельности — не менее 70 % от общей суммы доходов по данным налогового учёта (п. 1.15 ст. 284, п. 5 ст. 427 НК РФ).

3. Доходы должны соответствовать закрытому перечню, приведённому в указанных нормах.

Если по итогам периода одно из условий не выполняется (например, упала доля ИТ‑доходов либо отозвана аккредитация), льготы утрачиваются с начала этого периода. Поэтому корректный учёт и документальное подтверждение каждого вида выручки — не бюрократия, а инструмент снижения налоговых рисков.

Когда доходы от разработки ПАК можно включать в профильные доходы

Согласно разъяснениям Минфина (письмо от 06.10.2025 № 03‑03‑06/1/96759) и нормам НК РФ, доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке ПАК (включая тестирование и сопровождение) можно включать в долю ИТ‑доходов при одновременном соблюдении следующих условий:

• Услуги прямо относятся к разработке ПАК. Речь идёт именно о работах по созданию, доработке, тестированию и сопровождению программно‑аппаратного комплекса как единого решения, а не просто о поставке оборудования либо отдельных ИТ‑услуг.

• Есть документ Минцифры, подтверждающий, что предусмотренные договором услуги (работы) относятся к разработке ПАК. Это обязательное условие: без такого документа доходы нельзя учитывать в составе льготируемых.

• Документ Минцифры должен быть на дату признания доходов. То есть к моменту, когда компания отражает выручку в налоговом учёте, подтверждающий документ уже должен существовать. Если документ получен позже, есть риск, что налоговая не признает право на льготу по этим доходам.

Таким образом, даже если фактически компания выполняет работы по разработке ПАК, формально включить доходы в 70‑процентную долю можно только при наличии специального подтверждения от Минцифры.

Что именно понимается под разработкой ПАК для целей льготы

В контексте налоговых льгот под разработкой ПАК понимается комплекс работ, в результате которых создаётся интегрированное решение из программного обеспечения и аппаратной части. В состав таких работ могут входить:

• проектирование архитектуры ПАК;

• разработка и доработка ПО, предназначенного для работы в составе ПАК;

• интеграция ПО с аппаратными компонентами;

• настройка взаимодействия между программной и аппаратной частями;

• тестирование ПАК как единого решения;

• сопровождение и доработка ПАК в рамках договорных обязательств.

Важно: если компания, например, просто поставляет оборудование и отдельно оказывает стандартные ИТ‑услуги (администрирование, поддержку), такие доходы не будут считаться доходами от разработки ПАК.

Практические шаги для корректного учёта доходов от разработки ПАК

Чтобы безопасно учитывать доходы от разработки ПАК в составе ИТ‑выручки, ИТ‑компании целесообразно выстроить следующий процесс:

1. На этапе заключения договора чётко зафиксировать предмет работ. В договоре и приложениях (ТЗ, спецификации) должно быть прямо указано, что речь идёт о разработке ПАК как комплексного решения. Избегайте формулировок, которые размывают суть: «поставка оборудования», «услуги по настройке» и т. п.

2. Заранее инициировать получение подтверждающего документа в Минцифры. Поскольку документ должен быть на дату признания дохода, лучше начать процедуру заранее. Минфин подчёркивает, что по вопросам получения документа нужно обращаться непосредственно в Минцифры России.

3. Вести раздельный учёт доходов. Выделите в учёте доходы от разработки ПАК, от других ИТ‑услуг и от непрофильной деятельности. Это упростит расчёт доли 70 % и подготовку пояснений для налоговой.

4. Корректно признавать доходы в налоговом учёте. Дата признания дохода должна совпадать с датой, когда выполнены условия для признания выручки и имеется подтверждающий документ Минцифры. Если документ ещё не получен, безопаснее не включать эти доходы в льготную долю до его получения.

5. Сформировать комплект подтверждающих документов. Помимо договора и актов, храните:

   • техническое задание на ПАК;

   • описание архитектуры и состава ПАК;

   • протоколы тестирования;

   • документ Минцифры о подтверждении отнесения работ к разработке ПАК;

   • иные материалы, подтверждающие, что создавалось именно комплексное решение.

Примеры ситуаций

Пример 1. Разработка ПАК с полным комплектом документов. ИТ‑компания заключила договор на разработку ПАК для заказчика, в ТЗ чётко описан состав комплекса и перечень работ. Компания заранее получила документ Минцифры, подтверждающий, что эти работы относятся к разработке ПАК. На дату подписания акта выполненных работ документ уже есть. В этом случае доходы можно включать в ИТ‑выручку для расчёта доли 70 %.

Пример 2. Поставка оборудования плюс отдельные ИТ‑услуги. Компания продала заказчику серверы, лицензии на ПО и оказала услуги по настройке. В договоре нет формулировок о разработке ПАК как единого решения, документа Минцифры нет. Доходы от такой деятельности нельзя включать в ИТ‑доходы как доходы от разработки ПАК. Их нужно учитывать как непрофильные либо относить к другим видам ИТ‑доходов — если они попадают в закрытый перечень.

Пример 3. Работы по доработке существующего ПАК без подтверждающего документа. Компания выполняет сопровождение и доработку уже внедрённого ПАК, но документа Минцифры на эти работы нет. Есть риск, что налоговая не примет такие доходы в составе льготируемых, поскольку отсутствует обязательное подтверждение.

Вывод

ИТ‑компания может включать в профильные доходы (для расчёта доли 70 %) выручку от услуг по разработке ПАК — но только при соблюдении ряда обязательных условий. Ключевое требование: на дату признания дохода у компании должен быть документ Минцифры, подтверждающий, что предусмотренные договором работы относятся именно к разработке ПАК. Без этого документа доходы нельзя учитывать в составе ИТ‑выручки для целей применения пониженных ставок по налогу на прибыль и тарифам страховых взносов.

📌 Полезные статьи

• Может ли ИТ‑компания включать в профильные доходы выручку от услуг по распространению рекламы?

• Продление сроков и новые условия ИТ‑аккредитации в 2026 году: что изменилось для компаний

• Льготы для ИТ‑компаний и участников «Сколково»: тарифы взносов и ставки по налогу на прибыль в 2026 году

• Льготы по налогу на прибыль для IT-компаний

• С октября маркетплейсы ужесточат контроль за карточками товаров: под ударом — БАДы, товары для здоровья и агрохимия

• Льготы по НДС для IT‑компаний: условия, нюансы и практика применения

• Маркировка товаров: кто не является участником оборота и как правильно выводить товар из оборота при покупке для собственных нужд

• Реклама в Telegram и YouTube в 2026 году: можно ли учесть в расходах, несмотря на мораторий ФАС?

• ЕРИР и налоги: как маркировка влияет на учёт расходов

• Доходы до 4000 рублей: когда они не облагаются НДФЛ

• Компенсация расходов по кредиту: условия освобождения от НДФЛ и подводные камни

• Материальная выгода от льготных займов работодателя: когда нужно платить НДФЛ

• Сберегательные взносы в НПФ: с 2026 года они облагаются НДФЛ

• Добровольное личное страхование (в т. ч. ДМС): когда страховые взносы не облагаются НДФЛ

• Доплата до среднего заработка при больничном: нужно ли платить НДФЛ

• Оплата медицинских услуг за счёт организации: когда не нужно платить НДФЛ

• Компенсация стоимости путёвок: когда не нужно платить НДФЛ

• Оплата обучения за счёт организации: когда не нужно платить НДФЛ

• Компенсация за использование личного имущества работника: когда не нужно платить НДФЛ

• Оплата проезда до работы: когда не нужно платить НДФЛ

• Бесплатное питание для сотрудников: нужно ли платить с него НДФЛ?

• Нужно ли платить НДФЛ с компенсации за жильё для работников?

• Мораторий для аккредитованных российских IT‑компаний в 2025 году: кто проверяет, кого и на каких основаниях

______________

Важная информация для посетителей сайта

Представленная информация отражает действующее законодательство на момент публикации.

Для принятия значимых решений необходимо проверять актуальность норм на текущий момент.

Наши специалисты готовы предоставить:

• Комплексную юридическую консультацию

• Экспертную оценку ситуации

• Актуальную информацию по налоговым вопросам

• Индивидуальные рекомендации с учетом вашей ситуации

Квалифицированная помощь доступна через:

• Консультации профессиональных юристов

• Услуги опытных налоговых консультантов

• Детальный анализ вашей ситуации

• Подготовку необходимых документов

Рекомендация:

Перед принятием важных решений всегда обращайтесь за профессиональной консультацией для получения актуальной и достоверной информации.

💡 Присоединяйтесь к нашему профессиональному сообществу!

Канал в MAX Корпоративный эксперт

Следите за обновлениями - новые экспертные материалы появляются регулярно!
Подписывайтесь на обновления и будьте в курсе последних юридических трендов.