Включение амортизации компьютерного оборудования в прямые расходы по госконтракту на разработку ПО с казначейским сопровождением

В рамках семинара "Госконтракт. Регламентация порядка раздельного учета результатов ФХД при исполнении контрактов (в т.ч. ГОЗ) участниками казначейского сопровождения" от участника поступил интересный вопрос, ответ на который мы публикуем.

Вопрос:

Можно ли включить в прямые расходы по государственному контракту на разработку программного обеспечения (с казначейским сопровождением) амортизацию компьютерного оборудования, используемого сотрудниками, полностью задействованными на проекте? Если да — по какому коду расходования средств (КВР и КОСГУ) следует оформить возмещение таких расходов из средств казначейства?

Ответ:

Да, расходы на амортизацию компьютерного оборудования могут быть включены в прямые затраты по государственному контракту, при соблюдении следующих условий:

• использование оборудования непосредственно связано с выполнением работ по контракту;

• сотрудники, использующие технику, полностью заняты на проекте;

• в учётной политике организации амортизация компьютеров отнесена к прямым расходам.

1. Отнесение амортизации к прямым расходам

Согласно общим принципам бухгалтерского учёта (ПБУ 10/99), к прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с исполнением конкретного договора и поддающиеся однозначному отнесению на его себестоимость.

Амортизация компьютерного оборудования может быть отнесена к прямым расходам, если:

• оборудование используется для выполнения работ по госконтракту;

• сотрудники, эксплуатирующие технику, полностью заняты на проекте;

• в учётной политике организации закреплено такое отнесение;

• имеется документальное подтверждение связи оборудования с проектом (приказ о закреплении, акты использования, табели учёта времени и др.).

Такой подход экономически обоснован: при разработке ПО компьютер является неотъемлемым инструментом труда, а его износ — частью производственных затрат.

2. Коды бюджетной классификации для возмещения расходов

При казначейском сопровождении государственных контрактов все расходы отражаются по бюджетной классификации, даже если исполнитель — коммерческая организация.

Для возмещения амортизационных отчислений по оборудованию, используемому в рамках контракта, применяются:

• КВР 244 — «Прочая закупка товаров, работ и услуг»
  Применяется для операций, связанных с приобретением или использованием ресурсов, необходимых для реализации контракта, в том числе в сфере информационно-коммуникационных технологий.

• Код экономической классификации расходов (КОСГУ) — статья 226 «Прочие работы, услуги»
  Используется для отражения затрат, связанных с использованием основных средств в рамках исполнения контракта, включая амортизацию, если она не относится к отдельным видам закупок (например, к приобретению самого оборудования — тогда применяется подстатья 310).

Важно:

• Если амортизация начисляется на оборудование, приобретённое ранее и уже учтённое на балансе, то отражение расходов по КОСГУ 226 и КВР 244 является корректным.

• Если организация приобретает или модернизирует оборудование в ходе проекта (например, закупает комплектующие для сборки), такие расходы могут квалифицироваться как капитальные вложения и отражаться по КОСГУ 310 (приобретение основных средств) или 347 (увеличение стоимости ОС). Однако это относится к самой закупке, а не к амортизации.

Требования казначейства и документальное сопровождение

Казначейство осуществляет контроль целевого использования средств, поэтому необходимо обеспечить:

• Прозрачную увязку оборудования с проектом;

• Приказ о закреплении техники за проектом или исполнителем;

• Отчёты по использованию (например, логи, акты и т.п.);

• Расчёт амортизации, привязанный к сроку исполнения контракта.

Отсутствие документального подтверждения может привести к отказу в возмещении или признанию расходов нецелевыми.

Нормативная база:

• Приказ Минфина России от 29.11.2017 № 209н — «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ»;

• Письмо Минфина России от 18.05.2018 № 02-05-10/33925 — разъяснения по применению КВР при закупках в сфере ИКТ;

• ПБУ 10/99 — «Расходы организации».

Вывод:

Амортизация компьютерного оборудования, используемого сотрудниками, полностью задействованными на проекте по разработке ПО, может быть включена в прямые расходы по госконтракту при наличии соответствующего положения в учётной политике.
Для возмещения расходов через казначейство применяются:

• КВР 244;

• КОСГУ 226.

Такой подход соответствует требованиям бухгалтерского и бюджетного учёта и минимизирует риски при проверках.

______________

Важная информация для посетителей сайта

Представленная информация отражает действующее законодательство на момент публикации.

Для принятия значимых решений необходимо проверять актуальность норм на текущий момент.

Наши специалисты готовы предоставить:

• Комплексную юридическую консультацию

• Экспертную оценку ситуации

• Актуальную информацию по налоговым вопросам

• Индивидуальные рекомендации с учетом вашей ситуации

Квалифицированная помощь доступна через:

• Консультации профессиональных юристов

• Услуги опытных налоговых консультантов

• Детальный анализ вашей ситуации

• Подготовку необходимых документов

Рекомендация:

Перед принятием важных решений всегда обращайтесь за профессиональной консультацией для получения актуальной и достоверной информации.