Ситуация, когда ИТ‑компания в ходе доработки программного обеспечения заказчика создаёт результаты интеллектуальной деятельности (РИД), а исключительные права на эти доработки остаются у самой компании, встречается часто. При этом у бухгалтерии регулярно возникает вопрос: обязана ли организация ставить такие доработки на бухгалтерский баланс в качестве нематериальных активов (НМА)? Ответ зависит от того, соответствуют ли доработки критериям НМА по ФСБУ 14/2022 и от принятой в компании учётной политики.

Когда доработки ПО нужно признать НМА и отразить на балансе

С 2024 года основным стандартом для учёта НМА является ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Согласно п. 4 этого стандарта, объект признаётся НМА, если одновременно выполняются пять условий:

1. Отсутствие материально‑вещественной формы. Доработки ПО — это код, алгоритмы, логика, интерфейсы, то есть нематериальная сущность. Это условие, как правило, выполняется.

2. Использование в обычной деятельности. Доработки должны применяться компанией при оказании услуг, выполнении работ, продаже продуктов либо для управленческих нужд. Например, если компания использует доработанный модуль в типовых проектах или продаёт лицензии на него, условие соблюдается.

3. Срок полезного использования более 12 месяцев (или более обычного операционного цикла, если он превышает год). Если доработки планируются к использованию дольше года, критерий выполняется.

4. Способность приносить экономические выгоды в будущем. Компания должна иметь право на получение дохода от этих доработок (например, через продажу лицензий, включение в состав услуг, повышение стоимости продукта) и при этом иметь возможность ограничить доступ третьих лиц к этим результатам. Наличие исключительных прав — важный фактор здесь.

5. Возможность идентификации. Доработку можно выделить из других активов: это отдельный модуль, функционал, библиотека, версия ПО и т. п.

Если все пять критериев выполняются, доработки должны быть признаны НМА и отражены в бухгалтерском балансе.

Как формируется первоначальная стоимость НМА

Согласно ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» и ФСБУ 14/2022, в первоначальную стоимость НМА включаются все затраты, непосредственно связанные с созданием актива:

• зарплата разработчиков, страховые взносы;

• затраты на тестирование, отладку, документирование;

• расходы на внешние услуги (консультации, аудит кода и т. д.), если они напрямую относятся к созданию этого модуля;

• амортизация оборудования, если оно использовалось специально для разработки;

• иные прямые затраты.

Общехозяйственные расходы, как правило, в стоимость НМА не включаются, если иное не закреплено в учётной политике и не относится напрямую к созданию актива.

Когда компания вправе не ставить доработки на баланс

Есть несколько ситуаций, когда даже при наличии исключительных прав доработки не нужно признавать НМА.

1. Доработки созданы для продажи в ходе обычной деятельности

По п. 8 ФСБУ 14/2022 результаты интеллектуальной деятельности, созданные для продажи, не относятся к НМА. Если компания разрабатывает модули, библиотеки или конфигурации именно для последующей реализации (например, как отдельные продукты или компоненты лицензий), такие объекты учитываются как запасы (готовая продукция) либо как незавершённое производство, а не как НМА.

Пример. Компания создаёт типовой модуль интеграции для своих клиентов и продаёт его как отдельный продукт. В этом случае модуль — это товар, а не НМА.

2. Стоимость доработок ниже установленного лимита

ФСБУ 14/2022 позволяет организации установить лимит стоимости для признания НМА. Все объекты, стоимость которых ниже этого лимита, можно сразу списывать в расходы периода, минуя счёт 04.

Важные нюансы:

• Лимит устанавливается в учётной политике.

• Решение о неприменении стандарта к малоценным активам должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерской отчётности, включая величину лимита.

• Затраты на создание таких объектов признаются расходами того периода, в котором завершены капитальные вложения.

Пример. Если компания установила лимит в 100 000 руб., а затраты на доработку составили 85 000 руб., эту доработку можно списать в расходы и не отражать как НМА.

3. Доработки не соответствуют критериям НМА

Даже при наличии исключительных прав объект не будет НМА, если не выполняются другие критерии. Например:

• Доработка предназначена для разового проекта и не планируется к повторному использованию (срок менее 12 месяцев).

• Доработка не приносит экономических выгод (не продаётся, не используется в услугах, не повышает ценность продукта).

• Невозможно выделить и идентифицировать объект (например, это мелкие правки кода, которые неотделимы от основного продукта и не имеют самостоятельной ценности).

В таких случаях затраты на доработки признаются расходами периода.

Практические примеры и типичные ошибки

Ситуация 1. Компания доработала модуль аналитики для одного клиента, но исключительные права оставила за собой. Модуль планируется использовать в будущих проектах, срок использования — более года, затраты — 250 000 руб. Решение: модуль соответствует всем критериям НМА, его нужно поставить на баланс.

Ситуация 2. Компания создала небольшой скрипт для автоматизации отчётов, затраты — 70 000 руб., в учётной политике установлен лимит НМА — 100 000 руб. Решение: скрипт можно списать в расходы, не признавая НМА.

Ситуация 3. Компания разработала модуль специально для продажи клиентам как отдельный продукт, затраты — 300 000 руб. Решение: это готовая продукция (товар), а не НМА; учитывается как запасы.

Типичные ошибки:

• Признание НМА без проверки всех пяти критериев (особенно срока использования и способности приносить доход).

• Неверное формирование первоначальной стоимости (включение общехозяйственных расходов без обоснования).

• Игнорирование лимита стоимости и отсутствие раскрытия этого лимита в отчётности.

• Путаница между НМА и запасами, когда доработки создаются для продажи.

Что важно учесть в учётной политике

Чтобы избежать споров с аудиторами и налоговыми органами, в учётной политике стоит закрепить:

• лимит стоимости для НМА (если он применяется);

• порядок формирования первоначальной стоимости НМА (какие затраты включаются, какие — нет);

• критерии идентификации и выделения РИД (как компания определяет, что является отдельным модулем/активом);

• порядок учёта РИД, создаваемых для продажи (как они классифицируются и отражаются).

Вывод

Для ИТ‑компаний правильное разделение между НМА, запасами и расходами напрямую влияет на расчёт доли ИТ‑доходов (например, для льгот по ст. 284 и ст. 427 НК РФ). Если доработки учитываются как готовая продукция и продаются, выручка от их реализации может не попадать в ИТ‑долю так же, как доходы от услуг с собственным ПО.

Документальное подтверждение исключительных прав (договоры, акты, лицензионные соглашения) критично как для бухгалтерского учёта, так и для обоснования налоговых льгот.

При этом, обязанность поставить доработки ПО на баланс возникает только тогда, когда они одновременно соответствуют всем критериям НМА по ФСБУ 14/2022. В остальных случаях (продажа как продукт, низкая стоимость, отсутствие экономической выгоды или срока более 12 месяцев) компания вправе не признавать их НМА и учитывать иным способом.

📌 Полезные статьи

• С какого периода ИТ‑компания, получившая статус в июле 2026 года, вправе применять налоговые льготы

• Продление сроков и новые условия ИТ‑аккредитации в 2026 году: что изменилось для компаний

• Льготы по налогу на прибыль для IT-компаний

• С октября маркетплейсы ужесточат контроль за карточками товаров: под ударом — БАДы, товары для здоровья и агрохимия

• Льготы по НДС для IT‑компаний: условия, нюансы и практика применения

• Маркировка товаров: кто не является участником оборота и как правильно выводить товар из оборота при покупке для собственных нужд

• Реклама в Telegram и YouTube в 2026 году: можно ли учесть в расходах, несмотря на мораторий ФАС?

• ЕРИР и налоги: как маркировка влияет на учёт расходов

• Доходы до 4000 рублей: когда они не облагаются НДФЛ

• Компенсация расходов по кредиту: условия освобождения от НДФЛ и подводные камни

• Материальная выгода от льготных займов работодателя: когда нужно платить НДФЛ

• Сберегательные взносы в НПФ: с 2026 года они облагаются НДФЛ

• Добровольное личное страхование (в т. ч. ДМС): когда страховые взносы не облагаются НДФЛ

• Оплата обучения за счёт организации: когда не нужно платить НДФЛ

• Компенсация за использование личного имущества работника: когда не нужно платить НДФЛ

• Оплата проезда до работы: когда не нужно платить НДФЛ

• Бесплатное питание для сотрудников: нужно ли платить с него НДФЛ?

• Нужно ли платить НДФЛ с компенсации за жильё для работников?

• Мораторий для аккредитованных российских IT‑компаний в 2025 году: кто проверяет, кого и на каких основаниях

• Может ли ИТ‑компания получить аккредитацию при нулевой выручке в 2024 году: разбираем исключения из правил

______________

Важная информация для посетителей сайта

Представленная информация отражает действующее законодательство на момент публикации.

Для принятия значимых решений необходимо проверять актуальность норм на текущий момент.

Наши специалисты готовы предоставить:

• Комплексную юридическую консультацию

• Экспертную оценку ситуации

• Актуальную информацию по налоговым вопросам

• Индивидуальные рекомендации с учетом вашей ситуации

Квалифицированная помощь доступна через:

• Консультации профессиональных юристов

• Услуги опытных налоговых консультантов

• Детальный анализ вашей ситуации

• Подготовку необходимых документов

Рекомендация:

Перед принятием важных решений всегда обращайтесь за профессиональной консультацией для получения актуальной и достоверной информации.

💡 Присоединяйтесь к нашему профессиональному сообществу!

Канал в MAX Корпоративный эксперт

Следите за обновлениями - новые экспертные материалы появляются регулярно!
Подписывайтесь на обновления и будьте в курсе последних юридических трендов.