Для ИТ‑компаний возможность платить налог на прибыль по льготной ставке и применять пониженные тарифы страховых взносов напрямую зависит от доли профильных доходов: она должна составлять не менее 70 % в общей выручке по итогам отчётного (расчётного) периода. При этом перечень доходов, которые можно относить к ИТ‑выручке, строго закрыт и зафиксирован в законе. Частый вопрос у бизнеса: можно ли включать в эту долю доходы от разработки и передачи заказного ПО? Разберёмся на основе норм НК РФ и актуальных разъяснений Минфина.

Какие льготы зависят от доли ИТ‑доходов

Льготные условия для ИТ‑бизнеса действуют при одновременном выполнении двух условий:

• наличие государственной аккредитации ИТ‑организации (подтверждается записью в реестре Минцифры);

• доля доходов от ИТ‑деятельности — не менее 70 % от общей суммы доходов по данным налогового учёта (п. 1.15 ст. 284, п. 5 ст. 427 НК РФ).

При соблюдении этих условий компания вправе:

• применять пониженную ставку по налогу на прибыль: 5 % — в федеральный бюджет, 0 % — в региональный (п. 1.15 ст. 284 НК РФ);

• платить страховые взносы по пониженным тарифам: 15 % с выплат в пределах предельной базы и 7,6 % — с выплат сверх неё (пп. 3 п. 1, п. 2.2–2 ст. 427 НК РФ).

Если по итогам периода условие о 70‑процентной доле не выполняется либо компания лишается аккредитации, льготы утрачиваются с начала этого периода. Поэтому корректный учёт того, какие именно доходы относятся к ИТ‑профильным, критически важен.

Что именно разрешено включать: формулировки закона и разъяснения Минфина

В п. 1.15 ст. 284 и п. 5 ст. 427 НК РФ прямо указано, что в долю ИТ‑доходов включаются, в частности:

• доходы от передачи исключительных прав на собственные программы для ЭВМ и базы данных;

• доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных, программных средств и информационных продуктов вычислительной техники — в том числе заказных программ.

Ключевое разъяснение содержится в письме Минфина России от 24.03.2026 № 03‑03‑07/23892: ведомство подтвердило, что выручка от продажи программ для ЭВМ, созданных по заказу, а также от услуг по договорам заказа на разработку, адаптацию и модификацию включается в ИТ‑выручку при расчёте доли 70 %.

Минфин также дал определения понятий:

• Собственные программы для ЭВМ, базы данных — это ПО, разработанное, адаптированное и (или) модифицированное самой организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с этой организацией.

• Заказные программы для ЭВМ, базы данных — это программы и базы данных, услуги (работы) по разработке, адаптации, модификации которых выполняла сама ИТ‑компания для заказчика.

Таким образом, если ИТ‑организация по договору с заказчиком выполняет работы по созданию, доработке или настройке ПО, эти доходы относятся к льготируемым.

Важные нюансы и ограничения

Несмотря на то что доходы от заказного ПО включаются в профильную выручку, есть несколько практических моментов, на которые стоит обратить внимание.

1. Предмет договора должен соответствовать льготируемым видам деятельности. Если в договоре фактически речь идёт не о разработке/адаптации/модификации ПО, а, например, о сопровождении, технической поддержке, интеграции «чужого» ПО без его доработки, такие доходы могут не попасть в 70 %. Поэтому формулировки договора и актов должны чётко отражать, что выполнялись именно работы по разработке, адаптации или модификации.

2. Закрытый перечень доходов. В расчёт доли включаются только те виды поступлений, которые прямо названы в п. 1.15 ст. 284 НК РФ. Если доход не подпадает под формулировки перечня, его нельзя засчитывать, даже если он связан с ИТ‑деятельностью.

3. Подтверждение статуса и доли доходов. Для применения льгот важно не просто «назвать» доход ИТ‑выручкой, но и иметь документальное подтверждение: договоры, ТЗ, акты, отчёты, исходные коды, документы о передаче прав и т. п. Это особенно актуально при налоговых проверках.

4. Связь с другими ограничениями. Даже при наличии правильных доходов компания может лишиться льгот, если, например, создана в результате реорганизации после 1 июля 2022 года (за рядом исключений), либо в ней участвует государство с долей 50 % и более, либо она одновременно является участником «Сколково» и пытается применять ИТ‑льготы в обход правил 2026 года.

Примеры ситуаций

Пример 1. Разработка ПО под заказ. ИТ‑компания заключила договор на разработку программного продукта под нужды конкретного заказчика. По итогам работ передаются права на ПО. Выручка по такому договору включается в ИТ‑доходы как доход от оказания услуг по разработке и (при наличии) от передачи прав.

Пример 2. Адаптация и модификация «чужой» системы под заказчика. Компания по договору выполняет адаптацию и доработку стороннего ПО под требования клиента. Если эти работы квалифицируются как адаптация/модификация, доход можно включать в ИТ‑выручку. Важно, чтобы в документах не было формулировок, которые смещают фокус на «услуги по интеграции» или «настройку» без упоминания адаптации/модификации.

Пример 3. Техническая поддержка без доработки ПО. Компания оказывает услуги по сопровождению и поддержке уже готового ПО, не внося в него существенных изменений. Такие доходы, как правило, не относятся к льготируемым, если только они не сопровождаются работами по модификации, прямо предусмотренными договором.

Позиция Минфина: история и преемственность

Минфин неоднократно подтверждал, что доходы по договорам, где ИТ‑компания разрабатывает, адаптирует и модифицирует ПО для заказчика, относятся к льготным. Об этом свидетельствуют письма:

• от 27.10.2025 № 03‑03‑06/1/103675;

• от 18.09.2025 № 03‑03‑06/1/90768;

• от 21.07.2025 № 03‑03‑06/1/70468;

• от 11.06.2024 № 03‑03‑06/1/53915;

• от 19.01.2023 № 03‑03‑06/1/3643.

Письмо от 24.03.2026 № 03‑03‑07/23892 фактически закрепляет этот подход и даёт чёткие определения терминов «собственное» и «заказное» ПО, снимая часть неопределённости.

Практические рекомендации

Чтобы безопасно включать доходы от заказного ПО в профильные 70 %, ИТ‑компании стоит:

1. Проверять формулировки договоров. В предмете договора и актах прямо указывать, что выполняются работы по разработке, адаптации и (или) модификации ПО. Избегать размытых формулировок вроде «услуги по внедрению» или «техническая поддержка», если вы хотите отнести доход к льготируемым.

2. Фиксировать результаты работ. Хранить ТЗ, отчёты о доработках, документы о передаче прав, исходные коды или иные подтверждения того, что компания действительно выполняла разработку/адаптацию.

3. Вести раздельный учёт доходов. Отдельно учитывать доходы, которые попадают в 70 %, и те, которые не относятся к профильным. Это упростит расчёт доли и подготовку пояснений для налоговой.

4. Регулярно пересчитывать долю ИТ‑доходов. Делать это по итогам каждого отчётного периода, чтобы вовремя заметить риск утраты льготы и скорректировать деятельность.

5. Консультироваться по спорным случаям. Если неясно, относится ли конкретный вид дохода к льготным, целесообразно запросить письменные разъяснения у контролирующих органов либо зафиксировать позицию в мотивированном запросе.

Вывод

Да, ИТ‑компания может включать в профильные доходы выручку от реализации заказного ПО и от услуг по его разработке, адаптации и модификации — при условии, что эти доходы соответствуют закрытому перечню из п. 1.15 ст. 284 НК РФ, а сама компания имеет аккредитацию и обеспечивает долю ИТ‑доходов не менее 70 %. Подтверждением служат прямые разъяснения Минфина (в том числе письмо от 24.03.2026 № 03‑03‑07/23892) и сложившаяся практика трактовки льготных доходов. Главное — корректно оформлять договоры, фиксировать результаты работ и вести раздельный учёт, чтобы избежать претензий при проверках.

📌 Полезные статьи

• Продление сроков и новые условия ИТ‑аккредитации в 2026 году: что изменилось для компаний

• Льготы для ИТ‑компаний и участников «Сколково»: тарифы взносов и ставки по налогу на прибыль в 2026 году

• Льготы по налогу на прибыль для IT-компаний

• С октября маркетплейсы ужесточат контроль за карточками товаров: под ударом — БАДы, товары для здоровья и агрохимия

• Льготы по НДС для IT‑компаний: условия, нюансы и практика применения

• Маркировка товаров: кто не является участником оборота и как правильно выводить товар из оборота при покупке для собственных нужд

• Реклама в Telegram и YouTube в 2026 году: можно ли учесть в расходах, несмотря на мораторий ФАС?

• ЕРИР и налоги: как маркировка влияет на учёт расходов

• Доходы до 4000 рублей: когда они не облагаются НДФЛ

• Компенсация расходов по кредиту: условия освобождения от НДФЛ и подводные камни

• Материальная выгода от льготных займов работодателя: когда нужно платить НДФЛ

• Сберегательные взносы в НПФ: с 2026 года они облагаются НДФЛ

• Добровольное личное страхование (в т. ч. ДМС): когда страховые взносы не облагаются НДФЛ

• Доплата до среднего заработка при больничном: нужно ли платить НДФЛ

• Оплата медицинских услуг за счёт организации: когда не нужно платить НДФЛ

• Компенсация стоимости путёвок: когда не нужно платить НДФЛ

• Оплата обучения за счёт организации: когда не нужно платить НДФЛ

• Компенсация за использование личного имущества работника: когда не нужно платить НДФЛ

• Оплата проезда до работы: когда не нужно платить НДФЛ

• Бесплатное питание для сотрудников: нужно ли платить с него НДФЛ?

• Нужно ли платить НДФЛ с компенсации за жильё для работников?

• Мораторий для аккредитованных российских IT‑компаний в 2025 году: кто проверяет, кого и на каких основаниях

______________

Важная информация для посетителей сайта

Представленная информация отражает действующее законодательство на момент публикации.

Для принятия значимых решений необходимо проверять актуальность норм на текущий момент.

Наши специалисты готовы предоставить:

• Комплексную юридическую консультацию

• Экспертную оценку ситуации

• Актуальную информацию по налоговым вопросам

• Индивидуальные рекомендации с учетом вашей ситуации

Квалифицированная помощь доступна через:

• Консультации профессиональных юристов

• Услуги опытных налоговых консультантов

• Детальный анализ вашей ситуации

• Подготовку необходимых документов

Рекомендация:

Перед принятием важных решений всегда обращайтесь за профессиональной консультацией для получения актуальной и достоверной информации.

💡 Присоединяйтесь к нашему профессиональному сообществу!

Канал в MAX Корпоративный эксперт

Следите за обновлениями - новые экспертные материалы появляются регулярно!
Подписывайтесь на обновления и будьте в курсе последних юридических трендов.