Как доказать, что рекламные услуги на базе собственного ПО — это ИТ‑деятельность? Вопрос действительно тонкий: формально закон разрешает включать такие доходы в 70%-ную долю, но на практике налоговые органы при проверках часто пытаются исключить их. Разберем всё по пунктам: какие формулировки прописать в договорах, какими документами руководствоваться и какие риски существуют.

Как сформулировать условия в договоре

Главная задача — чётко показать, что услуга по распространению рекламы неразрывно связана с использованием именно вашего собственного ПО, и без него оказать услугу в том виде, в каком она описана в договоре, невозможно.

Вот примеры формулировок, которые стоит рассмотреть:

• «Исполнитель оказывает услуги по распространению рекламной информации в сети Интернет с использованием собственного программного обеспечения, включённого в единый реестр российского ПО (номер реестровой записи: [указать номер]). Программное обеспечение является неотъемлемой частью оказываемой услуги».

• «В рамках договора Исполнитель использует разработанный им программный комплекс для обработки, анализа и размещения рекламных материалов Заказчика. Без применения указанного собственного ПО оказание услуги в объёме, предусмотренном настоящим договором, невозможно».

• «Услуги предоставляются посредством эксплуатации собственного программно-аппаратного комплекса Исполнителя, зарегистрированного в реестре российского ПО под номером [указать номер]. Комплекс обеспечивает автоматизацию процессов распространения и мониторинга эффективности рекламной информации».

Чего лучше избегать: формулировок, которые сводят роль ПО к минимуму или создают впечатление, что вы просто предоставляете доступ к чужой платформе. Например: «Предоставление доступа к платформе для размещения рекламы» (без акцента на том, что платформа — ваша разработка) или «Оказание консультационных услуг по настройке рекламы в стороннем сервисе». Такие формулировки повышают риск спора: налоговый орган может счесть, что вы выступаете посредником, а не оказываете ИТ-услугу.

Какими документами руководствоваться

Чтобы уверенно включать доход в расчёт 70%-ной доли, опирайтесь на следующие акты:

• Налоговый кодекс РФ. Ключевая норма — абзац 12 пункта 1.15 статьи 284 НК РФ (для налога на прибыль) и абзац 12 пункта 5 статьи 427 НК РФ (для страховых взносов). В них прямо указано, что в профильную долю включаются доходы от услуг по распространению рекламной информации в интернете с использованием собственных программ для ЭВМ или баз данных (при условии, что они включены в единый реестр российского ПО, либо в реестр включена составная часть вашего ПО). При этом важно помнить про исключения: абзац 15 тех же пунктов содержит перечень ситуаций, когда даже при использовании собственного ПО доход не пойдёт в 70%-ную долю (например, если функционал ПО сводится к предоставлению возможности разместить объявление о продаже товара с одновременным обеспечением логистики, или к участию в госзакупках, или к банковским операциям).

• Разъяснения ведомств. Полезны Письмо Минфина России от 24.01.2023 № 03-03-06/1/5102 (в нём ведомство подчёркивает необходимость чёткого определения характера услуг и их связи с использованием собственного ПО) и Письмо Минцифры России от 07.09.2021 № П11-2-05-200-38749 (в нём подтверждается, что такие услуги могут относиться к ИТ-деятельности).

• Первичные документы. Помимо договора, в ходе проверки инспекторы будут смотреть акты, технические задания, спецификации, где также должен прослеживаться ИТ-характер услуги и роль вашего ПО.

Судебная практика

Суды встают на сторону налоговых органов, когда видят, что по сути сделка не является ИТ-услугой, а маскирует другую деятельность.

Например, инспекторы и суды могут исключить доход из профильной доли, если установят, что:

• Роль собственного ПО в оказании услуги формальна: оно не является ключевым инструментом, а лишь технически сопровождает процесс, который по своей сути является маркетинговым, консалтинговым или логистическим.

• В документах (договор, акты, переписка) нет чёткого разделения между ИТ-составляющей и другими видами работ, из-за чего сложно доказать, что основная ценность услуги — в использовании вашего ПО.

• Компания фактически перепродаёт лицензии на чужое ПО без существенной доработки или адаптации под задачи заказчика.

Поэтому на практике ключевой критерий — не только буква договора, но и реальная экономическая суть сделки. Если в ходе проверки выяснится, что по факту вы лишь предоставляете «окно» для размещения рекламы, а всю аналитику, креатив и стратегию делает заказчик, риск спора резко возрастает.

Практические рекомендации

• Перед подписанием договора проведите «ревизию» текста вместе с налоговым консультантом — он поможет выявить формулировки, которые могут вызвать вопросы.

• Ведите детальную техническую документацию (спецификации, регламенты), которая подтвердит, в чём именно заключается ИТ-суть вашей услуги и какую уникальную функцию выполняет ваше ПО.

• При подготовке к налоговой проверке соберите пакет документов, который наглядно продемонстрирует связь услуги с использованием вашего ПО и отсутствие признаков перепродажи или иной непрофильной деятельности.

В целом подход должен быть комплексным: корректные формулировки в договоре — это важный шаг, но они работают в связке с реальным содержанием деятельности и документальным сопровождением.

📌 Полезные статьи

• С какого периода ИТ‑компания, получившая статус в июле 2026 года, вправе применять налоговые льготы

• Продление сроков и новые условия ИТ‑аккредитации в 2026 году: что изменилось для компаний

• Льготы по налогу на прибыль для IT-компаний

• С октября маркетплейсы ужесточат контроль за карточками товаров: под ударом — БАДы, товары для здоровья и агрохимия

• Льготы по НДС для IT‑компаний: условия, нюансы и практика применения

• Маркировка товаров: кто не является участником оборота и как правильно выводить товар из оборота при покупке для собственных нужд

• Реклама в Telegram и YouTube в 2026 году: можно ли учесть в расходах, несмотря на мораторий ФАС?

• ЕРИР и налоги: как маркировка влияет на учёт расходов

• Компания дорабатывает ПО заказчика: когда доработки нужно ставить на баланс, а когда — нет

• Добровольное личное страхование (в т. ч. ДМС): когда страховые взносы не облагаются НДФЛ

• Оплата обучения за счёт организации: когда не нужно платить НДФЛ

• Компенсация за использование личного имущества работника: когда не нужно платить НДФЛ

• Оплата проезда до работы: когда не нужно платить НДФЛ

• Бесплатное питание для сотрудников: нужно ли платить с него НДФЛ?

• Нужно ли платить НДФЛ с компенсации за жильё для работников?

• Мораторий для аккредитованных российских IT‑компаний в 2025 году: кто проверяет, кого и на каких основаниях

• Может ли ИТ‑компания получить аккредитацию при нулевой выручке в 2024 году: разбираем исключения из правил

______________

Важная информация для посетителей сайта

Представленная информация отражает действующее законодательство на момент публикации.

Для принятия значимых решений необходимо проверять актуальность норм на текущий момент.

Наши специалисты готовы предоставить:

• Комплексную юридическую консультацию

• Экспертную оценку ситуации

• Актуальную информацию по налоговым вопросам

• Индивидуальные рекомендации с учетом вашей ситуации

Квалифицированная помощь доступна через:

• Консультации профессиональных юристов

• Услуги опытных налоговых консультантов

• Детальный анализ вашей ситуации

• Подготовку необходимых документов

Рекомендация:

Перед принятием важных решений всегда обращайтесь за профессиональной консультацией для получения актуальной и достоверной информации.

💡 Присоединяйтесь к нашему профессиональному сообществу!

Канал в MAX Корпоративный эксперт

Следите за обновлениями - новые экспертные материалы появляются регулярно!
Подписывайтесь на обновления и будьте в курсе последних юридических трендов.