Разработка программ для ЭВМ — одна из ключевых активностей ИТ‑компаний. При этом порядок учёта таких разработок существенно различается в зависимости от целей (для собственных нужд или для клиента), передачи прав, стоимости и срока использования. Разберём детально, как отражать такие операции в бухгалтерском и налоговом учёте, на какие нормы опираться и какие варианты учёта допустимы.

Бухгалтерский учёт: разработка для собственных нужд

Если компания разрабатывает ПО для внутреннего использования, главный вопрос — соответствует ли результат критериям нематериального актива (НМА) по ФСБУ 14/2022.

Когда ПО признаётся НМА

Согласно п. 4 ФСБУ 14/2022, объект признаётся НМА, если одновременно выполняются следующие условия:

• отсутствует материально‑вещественная форма;

• предназначен для использования в обычной деятельности (в производстве, оказании услуг, управлении);

• срок полезного использования — более 12 месяцев (или более обычного операционного цикла, если он превышает год);

• способен приносить экономические выгоды в будущем;

• может быть идентифицирован (выделен) из других активов.

Если все критерии соблюдены, затраты на разработку собираются на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в том числе зарплата разработчиков, страховые взносы, услуги подрядчиков, амортизация используемого оборудования и пр.) до момента завершения работ. После ввода в эксплуатацию объект принимается на счёт 04 «Нематериальные активы» и амортизируется.

Пример проводки:

• Дт 08 — Кт 60/70/69 — учтены затраты на разработку;

• Дт 04 — Кт 08 — ПО принято к учёту как НМА.

Если стоимость ниже лимита или срок менее 12 месяцев

ФСБУ 14/2022 позволяет установить лимит стоимости для признания НМА (например, 100 000 руб.). Если затраты на разработку ниже этого лимита, их можно сразу списать в расходы периода, минуя счёт 04. Такое решение и величину лимита нужно закрепить в учётной политике и раскрыть в пояснениях к отчётности.

Аналогично, если ПО создаётся для разовых задач и не планируется к использованию более 12 месяцев, оно не соответствует критериям НМА — затраты признаются расходами текущего периода.

Модернизация существующего НМА

Если работы направлены на улучшение уже действующего ПО (расширение функционала, повышение производительности и т. п.), затраты увеличивают первоначальную стоимость НМА (п. 28 ФСБУ 14/2022). Они также сначала аккумулируются на счёте 08, а затем относятся на счёт 04. После этого пересчитывается амортизация с учётом новой балансовой стоимости и остаточного срока полезного использования.

Бухгалтерский учёт: разработка ПО для клиента

Здесь ключевое значение имеет, кому принадлежат исключительные права на результат.

Передача исключительных прав клиенту

Если по договору исключительные права передаются заказчику, для разработчика ПО не становится его НМА. Затраты на разработку признаются себестоимостью оказанных услуг и списываются на счёт 20 «Основное производство» (либо на счёт 44, если это предусмотрено учётной политикой).

Пример: компания разработала CRM‑систему под нужды клиента и передала ему все права. Для исполнителя это не актив, а выполненные работы: затраты формируют себестоимость проекта.

Сохранение исключительных прав у разработчика, предоставление клиенту неисключительных прав

Если разработчик сохраняет исключительные права и предоставляет клиенту лицензию на использование ПО, учёт зависит от того, соответствует ли ПО критериям НМА и как сформулированы условия договора.

Возможные варианты:

• ПО признаётся НМА у разработчика. Если оно отвечает критериям ФСБУ 14/2022 (срок > 12 месяцев, приносит выгоды, идентифицируемо), затраты собираются на счёте 08 и затем отражаются на счёте 04. Доходы от лицензий учитываются как выручка или прочие доходы в зависимости от характера деятельности.

• Работы квалифицируются как оказание услуг. Если разработка ведётся под конкретного клиента, функционал не планируется использовать повторно, либо затраты ниже лимита НМА, расходы списываются в текущем периоде как себестоимость услуг.

Налоговый учёт: разработка для собственных нужд

В налоговом учёте критерии признания НМА отличаются от бухгалтерских (п. 3 ст. 257 НК РФ):

• стоимость более 100 000 руб.;

• срок полезного использования более 12 месяцев;

• наличие исключительных прав;

• способность приносить доход.

При выполнении этих условий затраты капитализируются и амортизируются. При этом минимальный СПИ для НМА в налоговом учёте — не менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Если стоимость разработки не превышает 100 000 руб. либо не выполняются иные критерии, затраты учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Налоговый учёт: разработка ПО для клиента

Передача исключительных прав

Если исключительные права передаются клиенту и ПО соответствует критериям НМА (стоимость > 100 000 руб., СПИ > 12 месяцев), затраты могут формировать стоимость НМА у клиента. Для разработчика это, как правило, выручка от реализации результата работ, а затраты — себестоимость.

Предоставление неисключительных прав (лицензионный договор)

Если разработчик оставляет исключительные права за собой и предоставляет клиенту лицензию, расходы на разработку, адаптацию и модификацию учитываются в составе прочих расходов по подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом такие расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

С 1 января 2025 года действует важное уточнение: расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным и сублицензионным договорам, могут учитываться с повышающим коэффициентом 2, если договором не предусмотрена возможность передачи права использования другим лицам. Это правило актуально и для ситуаций, когда компания‑разработчик предоставляет клиентам лицензии на собственное ПО.

Практические варианты учёта и примеры

Вариант 1. Собственная разработка, ПО используется внутри компании, стоимость 150 000 руб., срок > 12 месяцев.
Бухгалтерский учёт: капитализация на счёте 08 → счёт 04 → амортизация.
Налоговый учёт: при стоимости > 100 000 руб. и СПИ > 12 месяцев — амортизируемый НМА (СПИ не менее 2 лет).

Вариант 2. Разработка под клиента, исключительные права переданы, затраты 200 000 руб.
Для разработчика: себестоимость услуг (счёт 20), выручка по договору.
Для клиента: может признать НМА при выполнении критериев.

Вариант 3. Разработчик оставляет права за собой, предоставляет клиенту лицензию; затраты на создание типового ПО — 120 000 руб.
Разработчик: признаёт НМА (если критерии выполняются), амортизирует в бухучёте; в налоговом учёте — амортизируемый актив. Доходы по лицензии учитываются по мере признания выручки, расходы на поддержку и доработки — в составе прочих расходов (при необходимости равномерно).

Вывод

Учёт разработки ПО зависит от совокупности факторов: передачи прав, стоимости, срока использования и характера деятельности компании. Правильное разграничение между НМА, расходами периода и себестоимостью услуг позволяет избежать ошибок, минимизировать налоговые риски и корректно формировать отчётность

Правовые нормы

• Гражданский кодекс РФ, п. 4 ст. 1235 — регулирует срок использования программы, если он не определён в договоре.

• Налоговый кодекс РФ, подп. 26 п. 1 ст. 264 — учёт расходов на ПО, адаптацию, модификацию.

• НК РФ, п. 3 ст. 257 — определение НМА для целей налогового учёта.

• НК РФ, п. 2 ст. 258 — минимальный СПИ для НМА (не менее 2 лет).

• ФСБУ 14/2022, п. 4 — критерии признания НМА в бухгалтерском учёте.

• ФСБУ 14/2022, п. 28 — увеличение стоимости НМА на затраты по модернизации.

• ФСБУ 26/2020, п. 5 — понятие капитальных вложений в НМА.

📌 Полезные статьи

• Как ИТ‑компании учитывать доходы от оказания услуг по разработке ПАК

• Может ли ИТ‑компания включать в профильные доходы выручку от услуг по распространению рекламы?

• Продление сроков и новые условия ИТ‑аккредитации в 2026 году: что изменилось для компаний

• Льготы для ИТ‑компаний и участников «Сколково»: тарифы взносов и ставки по налогу на прибыль в 2026 году

• Льготы по налогу на прибыль для IT-компаний

• С октября маркетплейсы ужесточат контроль за карточками товаров: под ударом — БАДы, товары для здоровья и агрохимия

• Льготы по НДС для IT‑компаний: условия, нюансы и практика применения

• Маркировка товаров: кто не является участником оборота и как правильно выводить товар из оборота при покупке для собственных нужд

• Реклама в Telegram и YouTube в 2026 году: можно ли учесть в расходах, несмотря на мораторий ФАС?

• ЕРИР и налоги: как маркировка влияет на учёт расходов

• Как учесть приобретение и доработку ERP‑системы: бухгалтерский и налоговый учёт

• Материальная выгода от льготных займов работодателя: когда нужно платить НДФЛ

• Оплата медицинских услуг за счёт организации: когда не нужно платить НДФЛ

• Компенсация стоимости путёвок: когда не нужно платить НДФЛ

• Оплата обучения за счёт организации: когда не нужно платить НДФЛ

• Компенсация за использование личного имущества работника: когда не нужно платить НДФЛ

• Оплата проезда до работы: когда не нужно платить НДФЛ

• Бесплатное питание для сотрудников: нужно ли платить с него НДФЛ?

• Нужно ли платить НДФЛ с компенсации за жильё для работников?

• Мораторий для аккредитованных российских IT‑компаний в 2025 году: кто проверяет, кого и на каких основаниях

______________

Важная информация для посетителей сайта

Представленная информация отражает действующее законодательство на момент публикации.

Для принятия значимых решений необходимо проверять актуальность норм на текущий момент.

Наши специалисты готовы предоставить:

• Комплексную юридическую консультацию

• Экспертную оценку ситуации

• Актуальную информацию по налоговым вопросам

• Индивидуальные рекомендации с учетом вашей ситуации

Квалифицированная помощь доступна через:

• Консультации профессиональных юристов

• Услуги опытных налоговых консультантов

• Детальный анализ вашей ситуации

• Подготовку необходимых документов

Рекомендация:

Перед принятием важных решений всегда обращайтесь за профессиональной консультацией для получения актуальной и достоверной информации.

💡 Присоединяйтесь к нашему профессиональному сообществу!

Канал в MAX Корпоративный эксперт

Следите за обновлениями - новые экспертные материалы появляются регулярно!
Подписывайтесь на обновления и будьте в курсе последних юридических трендов.