Для ИТ‑компаний, претендующих на налоговые льготы, принципиально важно точно понимать, какие доходы можно относить к профильным: доля таких доходов должна составлять не менее 70 % в общей выручке по итогам отчётного (налогового или расчётного) периода. От этого зависит право применять пониженную ставку по налогу на прибыль (5 % в федеральный бюджет, 0 % — в региональный) и пониженные тарифы страховых взносов.

Один из частых вопросов на практике: можно ли включать в профильную выручку доходы от тестирования программ и баз данных? Разберём нормы налогового законодательства, официальные разъяснения Минфина и практические нюансы, чтобы вы могли уверенно классифицировать такие доходы.

Какие льготы зависят от доли профильных доходов

При одновременном соблюдении условий ИТ‑компания вправе применять:

• пониженную ставку по налогу на прибыль: 5 % — в федеральный бюджет, 0 % — в бюджет субъекта РФ (п. 1.15 ст. 284 НК РФ);

• пониженные тарифы страховых взносов: 15 % — с выплат в пределах предельной базы, 7,6 % — с выплат сверх неё (пп. 3 п. 1, п. 2.2–2, п. 5 ст. 427 НК РФ).

Ключевые условия для применения льгот:

1. Государственная аккредитация ИТ‑организации (подтверждается записью в реестре Минцифры).

2. Доля доходов от ИТ‑деятельности — не менее 70 % от общей суммы доходов по данным налогового учёта.

3. Доходы должны соответствовать закрытому перечню, приведённому в п. 1.15 ст. 284 и п. 5 ст. 427 НК РФ.

Если по итогам периода одно из условий не выполняется (например, доля ИТ‑доходов упала ниже 70 % либо аккредитация отозвана), льготы утрачиваются с начала этого периода. Поэтому корректный учёт каждого вида выручки — это не просто формальность, а важный элемент налогового планирования.

Когда выручку от тестирования можно включать в профильные доходы

Согласно п. 5 ст. 427 НК РФ, в состав профильных доходов включаются, в частности, доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению:

• собственных программ для ЭВМ и баз данных;

• заказных программ для ЭВМ и баз данных.

Минфин России в письме от 27.10.2025 № 03‑03‑06/1/103675 разъяснил, что:

• собственные программы для ЭВМ (базы данных) — это ПО, разработанное, адаптированное и (или) модифицированное самой организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с этой организацией (факт должен подтверждаться документально);

• заказные программы для ЭВМ (базы данных) — это программы и базы данных, услуги (работы) по разработке, адаптации, модификации которых выполняла сама ИТ‑компания для заказчика.

Таким образом, выручка от тестирования может учитываться в профильном доходе, если:

• компания тестирует собственное ПО, которое она сама разработала, адаптировала или модифицировала;

• компания тестирует заказное ПО, созданное ею для заказчика в рамках договора на разработку, адаптацию или модификацию.

Пример. ИТ‑компания заключила договор на разработку программного продукта под нужды заказчика, включая этапы тестирования и последующего сопровождения. Выручка от всех этих работ (в том числе от тестирования) включается в профильные доходы.

Когда выручку от тестирования включать нельзя

Нельзя включать в профильные доходы выручку от тестирования программ, которые организация не разрабатывала и не адаптировала. В частности, не учитываются доходы от тестирования ПО, которое:

• было заказано у третьего лица;

• получено от внешнего разработчика и используется компанией как готовое решение;

• тестируется исключительно в интересах проверки стороннего продукта без участия в его создании.

Пример. Компания выступает в роли независимого тестировщика и по договору проверяет качество ПО, созданного другой организацией. Даже если услуги оказываются профессионально и требуют высокой квалификации, такой доход не относится к льготируемым, поскольку не связан с разработкой собственного или заказного ПО.

Практические критерии для классификации дохода

Чтобы правильно отнести доход от тестирования к профильным, удобно ориентироваться на следующие критерии:

Как подтвердить право на льготу при учёте доходов от тестирования

Для обоснования включения доходов от тестирования в профильные 70 % компании стоит иметь комплект документов:

• договор на оказание услуг, где тестирование прямо указано как часть работ по разработке, адаптации или сопровождению ПО;

• техническое задание, из которого видно, что тестирование — этап создания или доработки продукта;

• акты сдачи‑приёмки работ, где перечислены выполненные работы, включая тестирование;

• документы, подтверждающие статус ПО как собственного или заказного (например, лицензионные соглашения, документы о передаче прав, внутренние реестры разработок);

• при необходимости — внутренние отчёты, протоколы тестирования, фрагменты кода или иные материалы, подтверждающие участие компании в жизненном цикле ПО.

Это особенно важно при налоговых проверках: инспекторы смотрят не только на формулировки, но и на фактическую экономическую суть операций.

Позиция Минфина: преемственность разъяснений

Минфин неоднократно подтверждал, что доходы от тестирования собственного и заказного ПО относятся к льготируемым. Помимо письма от 27.10.2025 № 03‑03‑06/1/103675, аналогичную позицию ведомство высказывало в письмах:

• от 18.09.2025 № 03‑03‑06/1/90768;

• от 21.07.2025 № 03‑03‑06/1/70468;

• от 11.06.2024 № 03‑03‑06/1/53915;

• от 19.01.2023 № 03‑03‑06/1/3643.

Эта преемственность позволяет компаниям уверенно опираться на данные разъяснения при формировании учётной политики и расчёте доли ИТ‑доходов.

Практические рекомендации

1. Проверяйте формулировки договоров. В предмете договора и приложениях прямо указывайте, что тестирование — это этап работ по разработке, адаптации или сопровождению ПО. Избегайте формулировок, которые отделяют тестирование от разработки.

2. Ведите раздельный учёт доходов. Отдельно учитывайте доходы от тестирования в составе разработки собственного/заказного ПО и доходы от независимого тестирования чужого ПО. Это упростит расчёт доли 70 % и подготовку пояснений для налоговой.

3. Регулярно пересчитывайте долю ИТ‑доходов. Делайте это по итогам каждого отчётного периода, чтобы вовремя заметить риск утраты льготы и скорректировать деятельность.

4. Фиксируйте участие в жизненном цикле ПО. Храните ТЗ, акты, документы о правах на ПО, отчёты о доработках — всё, что подтверждает, что компания не просто тестировала продукт, а участвовала в его создании или адаптации.

5. Консультируйтесь по спорным случаям. Если функционал услуги находится «на стыке» категорий, целесообразно заранее запросить письменные разъяснения у контролирующих органов — это снизит риски доначислений.

Вывод

Да, выручка от тестирования программ для ЭВМ и баз данных может учитываться в профильной выручке ИТ‑компании — но только если тестирование является частью работ по разработке, адаптации или модификации собственного либо заказного ПО, в создании которого компания принимала непосредственное участие. Подтверждением служат нормы п. 5 ст. 427 НК РФ и разъяснения Минфина (в том числе письмо от 27.10.2025 № 03‑03‑06/1/103675).

В то же время доходы от независимого тестирования ПО, разработанного третьими лицами, включать в профильные доходы нельзя. Для безопасного применения льгот важно чётко фиксировать в договорах и первичных документах связь тестирования с разработкой, вести раздельный учёт и иметь комплект подтверждающих документов. Учитывая, что для ИТ‑бизнеса предсказуемость налоговой модели критически важна, такой подход позволяет минимизировать риски и уверенно применять пониженные ставки по налогу на прибыль и тарифам страховых взносов.

📌 Полезные статьи

• Как ИТ‑компании учитывать доходы от оказания услуг по разработке ПАК

• Может ли ИТ‑компания включать в профильные доходы выручку от услуг по распространению рекламы?

• Продление сроков и новые условия ИТ‑аккредитации в 2026 году: что изменилось для компаний

• Льготы для ИТ‑компаний и участников «Сколково»: тарифы взносов и ставки по налогу на прибыль в 2026 году

• Льготы по налогу на прибыль для IT-компаний

• С октября маркетплейсы ужесточат контроль за карточками товаров: под ударом — БАДы, товары для здоровья и агрохимия

• Льготы по НДС для IT‑компаний: условия, нюансы и практика применения

• Маркировка товаров: кто не является участником оборота и как правильно выводить товар из оборота при покупке для собственных нужд

• Реклама в Telegram и YouTube в 2026 году: можно ли учесть в расходах, несмотря на мораторий ФАС?

• ЕРИР и налоги: как маркировка влияет на учёт расходов

• Доходы до 4000 рублей: когда они не облагаются НДФЛ

• Компенсация расходов по кредиту: условия освобождения от НДФЛ и подводные камни

• Материальная выгода от льготных займов работодателя: когда нужно платить НДФЛ

• Сберегательные взносы в НПФ: с 2026 года они облагаются НДФЛ

• Добровольное личное страхование (в т. ч. ДМС): когда страховые взносы не облагаются НДФЛ

• Доплата до среднего заработка при больничном: нужно ли платить НДФЛ

• Оплата медицинских услуг за счёт организации: когда не нужно платить НДФЛ

• Компенсация стоимости путёвок: когда не нужно платить НДФЛ

• Оплата обучения за счёт организации: когда не нужно платить НДФЛ

• Компенсация за использование личного имущества работника: когда не нужно платить НДФЛ

• Оплата проезда до работы: когда не нужно платить НДФЛ

• Бесплатное питание для сотрудников: нужно ли платить с него НДФЛ?

• Нужно ли платить НДФЛ с компенсации за жильё для работников?

• Мораторий для аккредитованных российских IT‑компаний в 2025 году: кто проверяет, кого и на каких основаниях

______________

Важная информация для посетителей сайта

Представленная информация отражает действующее законодательство на момент публикации.

Для принятия значимых решений необходимо проверять актуальность норм на текущий момент.

Наши специалисты готовы предоставить:

• Комплексную юридическую консультацию

• Экспертную оценку ситуации

• Актуальную информацию по налоговым вопросам

• Индивидуальные рекомендации с учетом вашей ситуации

Квалифицированная помощь доступна через:

• Консультации профессиональных юристов

• Услуги опытных налоговых консультантов

• Детальный анализ вашей ситуации

• Подготовку необходимых документов

Рекомендация:

Перед принятием важных решений всегда обращайтесь за профессиональной консультацией для получения актуальной и достоверной информации.

💡 Присоединяйтесь к нашему профессиональному сообществу!

Канал в MAX Корпоративный эксперт

Следите за обновлениями - новые экспертные материалы появляются регулярно!
Подписывайтесь на обновления и будьте в курсе последних юридических трендов.