30 янв. 2026

Офшорные сделки и низкая ставка налога: как применять пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ и не ошибиться в классификации

В рамках трансфертного ценообразования (ТЦО) Налоговый кодекс выделяет особые случаи, когда сделка попадает под усиленный налоговый контроль. Один из таких случаев — сделки, одной из сторон которых является лицо из офшорной зоны или из страны со ставкой налога на прибыль 15% и ниже. Важная особенность: для признания такой сделки контролируемой по этому подпункту взаимозависимость сторон не требуется.

Сделки с контрагентами из офшорных зон

Согласно норме, контролируемыми признаются сделки, если местом жительства, регистрации или налогового резидентства одной из сторон (а также участников или бенефициаров иностранной структуры без образования юридического лица — ИСБОЮЛ) является государство или территория, включённая в специальный перечень Минфина. Такой перечень утверждается ведомством и включает государства и территории, которые предоставляют льготный налоговый режим либо не предусматривают раскрытия информации при финансовых операциях.

Перечень офшорных зон, утверждаемый Минфином РФ

Ключевой документ — приказ Минфина России. В 2023 году вышел приказ № 86н, который значительно расширил список: в него вошло 91 государство и территория (для сравнения: в действовавшем ранее приказе № 108н было около 40 позиций). В перечень попали, в частности, Австралия, Канада, страны ЕС, США, Великобритания, Швейцария, Япония и другие.

Важное правило перехода: положения приказа № 86н в части территорий, которые не входили в прежний перечень (по состоянию на 30 июня 2023 года), применяются только к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются с 1 января 2024 года. То есть для сделок 2023 года нужно было ориентироваться на старый перечень.

Нюанс с ОАЭ: Объединённые Арабские Эмираты были исключены из перечня офшорных зон приказом Минфина от 22.12.2025 № 187н. Изменение вступило в силу с 29 декабря 2025 года и применяется к правоотношениям с 1 января 2026 года. При этом с 2026 года ОАЭ могли попасть под контроль по другому основанию — из-за ставки налога на прибыль.

Сделки с лицами из стран со ставкой налога на прибыль 15% и ниже

С 1 января 2026 года в силу вступили изменения (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ), которые расширили пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ. Теперь контролируемыми могут признаваться и сделки, если контрагент зарегистрирован в государстве или на территории, где для прибыли (доходов) организаций установлена ставка налога на прибыль 15% или ниже.

Важное практическое следствие: Минфин не формирует официальный перечень таких стран — налоговое законодательство иностранных государств меняется, и это нецелесообразно. Налогоплательщик сам оценивает ставку и при заявлении сделки как контролируемой должен подтвердить своё суждение. В качестве доказательства можно представить нормативный правовой акт иностранного государства, действовавший в период сделки, с указанием официального источника и переводом на русский язык.

Пример: в список потенциально попадают Узбекистан (15%), Киргизия (10%), Сербия (15%), Грузия (15%), Катар (10%).

Суммовой предел

И для офшорных зон, и для стран со ставкой 15% и ниже действует общее правило: сделка признаётся контролируемой, только если сумма доходов по таким сделкам с одним лицом (лицами) за соответствующий календарный год превышает 120 миллионов рублей (п. 3 ст. 105.14 НК РФ). При этом сумма считается путём сложения доходов по всем сделкам с одним контрагентом за год с учётом порядка, установленного главой 25 НК РФ.

Выводы

При анализе сделок регулярно сверяйте контрагента с актуальным перечнем Минфина и проверяйте ставку налога в юрисдикции контрагента.
Если сделка подпадает под критерии пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ и превышен суммовой порог, возникает обязанность подать уведомление о контролируемых сделках и подготовить документацию по ТЦО.
Всегда проверяйте, не подпадает ли сделка под исключения, предусмотренные п. 4 ст. 105.14 НК РФ (например, сделки с экспортно-кредитными агентствами или при определённых условиях с контрагентами из стран, с которыми приостановлено действие СОИДН).

📌 Полезные статьи

______________

Важная информация для посетителей сайта

Представленная информация отражает действующее законодательство на момент публикации.

Для принятия значимых решений необходимо проверять актуальность норм на текущий момент.

Наши специалисты готовы предоставить:

Комплексную юридическую консультацию
Экспертную оценку ситуации
Актуальную информацию по налоговым вопросам
Индивидуальные рекомендации с учетом вашей ситуации

Квалифицированная помощь доступна через:

Консультации профессиональных юристов
Услуги опытных налоговых консультантов
Детальный анализ вашей ситуации
Подготовку необходимых документов

Рекомендация:

Перед принятием важных решений всегда обращайтесь за профессиональной консультацией для получения актуальной и достоверной информации.

💡 Присоединяйтесь к нашему профессиональному сообществу!

Канал в MAX Корпоративный эксперт

Следите за обновлениями - новые экспертные материалы появляются регулярно!
Подписывайтесь на обновления и будьте в курсе последних юридических трендов.