Международные компании и предприниматели, работающие с зарубежными партнёрами, регулярно сталкиваются с проблемой двойного налогообложения — когда один и тот же доход облагается налогом в двух странах одновременно. Россия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) с рядом государств, которые помогают бизнесу не переплачивать и снижают налоговую нагрузку. Разберём, как работают такие договоры, какие льготы предоставляют, в каких случаях применяются и какие документы нужны для получения преференций.

Что такое двойное налогообложение и СИДН

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения — двусторонние договоры между государствами, которые устанавливают правила взимания налогов с доходов резидентов обеих стран. Они определяют, какое государство получает право получать налог с конкретного вида дохода, и предотвращают ситуации, когда одну прибыль облагают налогами дважды. Соглашения базируются на типовых конвенциях ОЭСР и ООН, но каждый договор содержит индивидуальные условия, согласованные между странами-участницами.

Двойное налогообложение возникает в двух основных случаях:

Юридическое двойное налогообложение — один налогоплательщик платит налог с одного дохода в двух юрисдикциях. Например, российская компания получает дивиденды от иностранной дочерней организации и платит налог в стране источника дохода, а затем включает эту прибыль в налоговую базу в России.

Экономическое двойное налогообложение — разные налогоплательщики облагаются налогом с одного экономического результата. Например, компания платит налог на прибыль, а акционер — подоходный налог с полученных дивидендов.

Первые соглашения об устранении двойного налогообложения в РФ начали заключать в начале 1990-х.

Как действует СИДН в России

Россия применяет соглашения об избежании двойного налогообложения согласно принципу приоритета международного права над национальным законодательством. Когда положения СИДН противоречат нормам Налогового кодекса РФ, действуют международные договоры. Российские налогоплательщики получают право применять льготные ставки налогов, предусмотренные соглашениями, при соблюдении определённых условий и предоставлении необходимых документов.

Механизм действия соглашений основан на двух ключевых принципах.

Распределение налоговых прав между странами. Первый принцип определяет, какое государство может облагать налогом конкретный вид дохода — страна резидентства получателя или источник дохода. Например, проценты по займам обычно облагаются в стране резидентства получателя, а доходы от недвижимости — в стране расположения объекта.

Устранение двойного налогообложения. Второй принцип предусматривает два метода: зачёт уплаченного за рубежом налога или освобождение от налогообложения в стране резидентства.

Двусторонние межправительственные соглашения активируются при появлении трансграничного элемента — когда налогоплательщик получает доходы от зарубежных источников или когда иностранный резидент получает доходы от российских источников. В такой ситуации возникает вопрос о том, в какой стране платить налог. Физические лица определяют место уплаты НДФЛ, а юридические лица — налога на прибыль и налога на имущество. Типовое соглашение устанавливает чёткие критерии: одни доходы облагаются только в стране резидентства получателя, другие — только в государстве источника дохода, третьи — в обеих странах, но с ограничением максимальной ставки.

Текущая ситуация: какие СИДН действуют, а какие — приостановлены

В 2026 году ландшафт СИДН существенно изменился. Действующие соглашения сохраняются со следующими странами: Абхазия, Азербайджан, Алжир, Аргентина, Армения, Беларусь, Ботсвана, Бразилия, Венесуэла, Вьетнам, Египет, Израиль, Индия, Индонезия, Иран, Казахстан, Катар, Киргизия, Китай (включая Гонконг), КНДР, Куба, Кувейт, Ливан, Мали, Малайзия, Марокко, Мексика, Молдова, Монголия, Намибия, ОАЭ, Оман, Саудовская Аравия, Сербия, Сирия, Таджикистан, Таиланд, Туркменистан, Турция, Узбекистан, Филиппины, Чили, Шри-Ланка, Эквадор, ЮАР.

Полностью прекращены соглашения с Нидерландами (с 1 января 2022 года), Украиной (с 1 января 2023 года), Латвией и Данией (с 1 января 2024 года), Литвой (с 1 января 2026 года), Финляндией (с 1 июля 2026 года). Германия уведомила о полной приостановке соглашения с 1 января 2027 года.

С августа 2023 года Указ Президента РФ № 585 приостановил действие ключевых статей СИДН с 38 «недружественными» странами, включая все государства ЕС, США, Японию, Южную Корею, Великобританию, Канаду, Швейцарию и другие. По этим договорам формально СИДН считается действующим, но льготные ставки по дивидендам, процентам, роялти и заработной плате не применяются — налог уплачивается по ставкам российского законодательства (15–20%).

Важное нововведение 2026 года — вступление в силу нового соглашения с ОАЭ (с 1 января 2026 года). Договор охватывает всех налоговых резидентов обеих стран — как физических, так и юридических лиц, включая резидентов свободных экономических зон. СИДН с ОАЭ снижает налог на дивиденды до 10%, улучшает условия обложения процентов и роялти. Одновременно ОАЭ исключены из перечня офшорных зон Минфина РФ.

Как использовать СИДН в целях избежания двойного налогообложения

Применение СИДН требует соблюдать последовательность действий. Налогоплательщик проходит несколько этапов проверки: определяет право на льготы по соглашению, выясняет, распространяется ли соглашение на конкретный вид налога и дохода, устанавливает страну налогообложения согласно положениям договора. Важно, что соглашения не предоставляют право выбора страны налогообложения — они чётко устанавливают обязательства.

Российские компании и физические лица применяют соглашения по-разному, в зависимости от своего статуса и характера доходов.

Если организация выплачивает доход иностранной компании

Российская компания выступает налоговым агентом и должна:

1. Запросить у получателя справку о налоговом резидентстве иностранного государства.

2. Применить льготную ставку соглашения вместо стандартной российской ставки.

3. Рассчитать налог, удержать его из суммы выплаты и перечислить в российский бюджет.

4. Предоставить в ФНС документы, подтверждающие право на применение льготы.

Пример. Российская компания выплачивает дивиденды организации из Казахстана. По внутреннему законодательству РФ ставка составляет 15%, но соглашение с Казахстаном снижает её до 5–10% (в зависимости от доли участия). Компания применяет льготную ставку при наличии справки о налоговом резидентстве Казахстана.

Если у физлица есть доход от иностранного источника

1. Самостоятельно декларировать доход в ИФНС.

2. Рассчитать НДФЛ с зарубежных доходов по ставке 13% (или 15% для доходов свыше 5 млн ₽).

3. Зачесть сумму налога, выплаченного в иностранном государстве, при расчёте российского НДФЛ.

4. Предоставить документы о факте уплаты налога за границей.

5. Доплатить разницу, если российский налог превышает зарубежный, или не доплачивать ничего в обратной ситуации.

Пример. Российский гражданин получил дивиденды от американской компании на сумму 100 000 ₽ и заплатил в США подоходный налог 30 000 ₽. В России он рассчитывает НДФЛ 13 000 ₽ (13% от 100 000 ₽), но засчитывает уплаченные в США 30 000 ₽. Поскольку зарубежный налог превышает российские обязательства, доплачивать в бюджет РФ не требуется. Однако если бы налог в США составил 5 000 ₽, пришлось бы доплатить в РФ 8 000 ₽ разницы.

Важно: приостановка СИДН с «недружественными» странами касается в первую очередь льготных ставок у источника выплаты. Зачёт налога, уплаченного за рубежом, при определении НДФЛ в России формально сохраняется, если статья об устранении двойного налогообложения не приостановлена

Перечень документов для применения СИДН

Применение льгот во избежание двойного налогообложения требует документального подтверждения права на преференции. ФНС требует документы, список которых зависит от статуса налогоплательщика и вида получаемого дохода.

Основные документы для всех категорий налогоплательщиков:

• Справка о налоговом резидентстве, выданная компетентным органом иностранного государства.

• Переводы всех документов на русский язык, заверенные в установленном порядке.

• Документы, подтверждающие фактическое право на получение дохода (бенефициарное владение).

Дополнительные документы для организаций:

• Справка о налоговом резидентстве иностранной организации-получателя дохода.

• Документы, подтверждающие организационно-правовую форму иностранной компании.

• Справка о том, что организация — не налоговый резидент других государств.

Документы для физлиц при зачёте зарубежного налога:

• Справка о доходах, полученных в иностранном государстве.

• Документы, подтверждающие уплату налога в иностранном государстве.

• Переводы справок и документов о доходах и уплаченных налогах.

Специальные документы по видам доходов:

• Дивиденды: документы, подтверждающие долю участия в капитале компании.

• Проценты: копии кредитных договоров и документы о фактической выплате процентов.

• Роялти: лицензионные договоры и документы о передаче прав на использование интеллектуальной собственности.

• Доходы от продажи имущества: документы о приобретении и продаже имущества, справки о рыночной стоимости.

Справка о налоговом резидентстве: ключевые нюансы

Справка о налоговом резидентстве — ключевой документ для применения СИДН. Она должна соответствовать форме, принятой в стране резидентства получателя дохода, и содержать информацию о налоговом статусе лица на момент получения дохода. Минфин России сформулировал критерии, которым должен соответствовать сертификат иностранного государства: наименование налогоплательщика, подпись уполномочого должностного лица компетентного органа, указание на то, что лицо является резидентом данной юрисдикции.

Российскую справку выдаёт Межрегиональная инспекция ФНС по централизованной обработке данных (МИ ФНС по ЦОД). С 2025 года в форме закреплён уникальный проверочный код сертификата — по нему любой банк или партнёр может убедиться, что документ настоящий и актуальный, через сервис ФНС «Подтверждение статуса налогового резидента Российской Федерации».

Для физлица условие получения справки — 183 дня фактического нахождения на территории РФ в течение 12 следующих подряд месяцев. Сертификат может быть как на бумаге с печатью, так и в электронном виде (PDF с электронной подписью). При предъявлении в государстве — участнике Гаагской конвенции достаточно проставить апостиль (госпошлина 2500 ₽, срок — до 5 рабочих дней). Если страна не участвует в Гаагской конвенции, необходима полная консульская легализация. Однако при наличии СИДН между РФ и соответствующим государством легализация справки не требуется — достаточно перевода на русский язык.

Формально срок действия справки не ограничен: документ продолжает подтверждать статус за тот год, который в нём указан. Но на практике банки и иностранные налоговые органы обычно принимают справки, выданные не более 12 месяцев назад.

Как грамотно применять СИДН

Ошибки в применении соглашений могут привести к доначислению налогов, штрафам и пеням, поэтому важно соблюдать все требования и процедуры.

Основные принципы

• Своевременно отчитываться обо всех доходах, включая зарубежные источники.

• Соблюдать установленные сроки подачи деклараций и уплаты налогов.

• Вести детальный учёт всех международных операций и связанных с ними документов.

• Отслеживать изменения в соглашениях и налоговом законодательстве — статус СИДН меняется: за последние годы прекращены или приостановлены договоры с десятками стран.

Риски неправомерного применения

Налоговые органы активно проверяют обоснованность применения льгот. Судебная практика показывает, что использование технических компаний-прокладок без реальной деятельности для получения преференций по СИДН признаётся неправомерным.

Так, в деле ПАО «Северсталь» суд подтвердил, что кипрские компании, получавшие дивиденды, являлись техническими организациями: они не вели реальной деятельности, не обладали имуществом (кроме акций), не платили налоги на Кипре и переводили средства на БВО. Применение льготных ставок СИДН было признано неправомерным.

В деле АО «ТД Перекрёсток» суд усмотрел злоупотребление положениями СИДН: серия внутригрупповых сделок была направлена на перераспределение групповой прибыли без уплаты налогов. Действия компании признаны недобросовестными.

Практические рекомендации

1. Проверяйте статус СИДН до сделки. Актуальную информацию публикует Минфин России на своём сайте. Статус договора может меняться: за 2024–2026 годы прекращены соглашения с Латвией, Данией, Литвой, Финляндией; приостановлены ключевые статьи с 38 странами.

2. Подтверждайте бенефициарное владение. ФНС требует доказательств, что получатель дохода — не транзитная структура, а фактический владелец средств. Документы о реальной деятельности, штате, активах помогут подтвердить статус.

3. Используйте действующие юрисдикции. Для налогового планирования в текущих условиях наиболее актуальны страны с полностью действующими СИДН: ОАЭ, Казахстан, Китай, Армения, Турция, Индия и другие.

4. Передавайте отчётность профессионалам. Эксперты знают специфику соглашений, методы применения льгот и помогают минимизировать риски ошибок. Это особенно важно при работе с несколькими юрисдикциями и меняющимся статусом договоров.

Вывод

СИДН — инструмент, который при грамотном применении экономит бизнесу значительные суммы. Но в 2026 году карта действующих соглашений существенно изменилась: с рядом европейских стран договоры прекращены или приостановлены, зато вступило в силу новое соглашение с ОАЭ. Главный документ для получения льгот — справка о налоговом резидентстве, которая должна быть актуальной, правильно оформленной и переведённой. А ключевой риск — претензии ФНС к бенефициарному владению: если получатель дохода оказывается технической компанией, льготы аннулируются с доначислением налогов и штрафов.

📌 Полезные статьи

• Сделки с независимыми посредниками: когда они становятся контролируемыми и как защитить свою схему от претензий ФНС

• Контролируемые внешнеторговые сделки: какие товары подпадают под контроль, как считать порог в 120 млн рублей и как обосновать цены в условиях санкций

• Оплата проезда до работы: когда не нужно платить НДФЛ

• Бесплатное питание для сотрудников: нужно ли платить с него НДФЛ?

• Нужно ли платить НДФЛ с компенсации за жильё для работников?

• Лизинговые платежи: как учесть в налогах и избежать расхождений с бухучётом

• Удержание штрафов ГИБДД из зарплаты водителя: судебная практика и порядок оформления

• Путевой лист: назначение, кто обязан оформлять и особенности для аренды

• Как заполнять путевые листы в 2025 году

• Требуется ли ТТН при доставке товара собственным транспортом?

• Важные изменения в транспортной сфере: что нужно знать с 1 сентября 2025 года

• Возвратный лизинг: суть, особенности и правовые нюансы

• Контролируемые сделки: особенности признания и суммовые критерии

• Доля участия лица в организации для целей налогообложения: порядок расчёта и практическое значение

• Изменение правил контроля за трансфертным ценообразованием с 2024 года: что важно знать бизнесу

• Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами: правила, полномочия, практика

• Взаимозависимые лица для целей налогообложения: понятие и порядок признания

______________

Важная информация для посетителей сайта

Представленная информация отражает действующее законодательство на момент публикации.

Для принятия значимых решений необходимо проверять актуальность норм на текущий момент.

Наши специалисты готовы предоставить:

• Комплексную юридическую консультацию

• Экспертную оценку ситуации

• Актуальную информацию по налоговым вопросам

• Индивидуальные рекомендации с учетом вашей ситуации

Квалифицированная помощь доступна через:

• Консультации профессиональных юристов

• Услуги опытных налоговых консультантов

• Детальный анализ вашей ситуации

• Подготовку необходимых документов

Рекомендация:

Перед принятием важных решений всегда обращайтесь за профессиональной консультацией для получения актуальной и достоверной информации.

💡 Присоединяйтесь к нашему профессиональному сообществу!

Канал в MAX Корпоративный эксперт

Следите за обновлениями - новые экспертные материалы появляются регулярно!
Подписывайтесь на обновления и будьте в курсе последних юридических трендов.